Sprzedaż gruntu zabudowanego budynkiem i budowlami a zwolnienie od podatku VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2014 roku nr ITPP2/443-398/14/EK.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Gmina, czynny podatnik VAT, która zamierza sprzedać nieruchomość składającą się z dwóch działek:

• pierwsza – zabudowana murowanym dwupiętrowym budynkiem biurowym, przy nabyciu którego nie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego,

• druga – niezabudowana.

W stosunku do obu działek wydano decyzję o warunkach zabudowy ustalającą warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na zmianie sposobu użytkowania budynku biurowego na budynek mieszkalno - usługowy. Nabyty budynek biurowy został przekazany dla Zakładu Gospodarki Komunalnej. Wszelkie koszty związane z utrzymaniem budynku ponosił administrator oraz zawierał umowy najmu i dokonywał wszelkich rozliczeń. Obroty z tytułu najmu wykazywane były w deklaracjach VAT-7 Zakładu Gospodarki Komunalnej. Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie i remonty. Na podstawie prowadzonej ewidencji ustalono, że budynek wynajmowany był na podstawie umowy najmu od 1993 r. do listopada 2010 r. Od grudnia 2010 r. do chwili obecnej nieruchomość nie jest użytkowana.

Natomiast na działce niezabudowanej znajdują się elementy infrastruktury technicznej związane z funkcjonowaniem budynku. Budowle były wykonane na etapie budowy budynku. Działka niezabudowana była również przedmiotem dzierżawy, w tym samym czasie co najem budynku, dla tego samego podmiotu. Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. budowli w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej a jedynie wykonała remont parkingu i nie dokonywała odliczeń podatku naliczonego.

W związku z powyższym Gmina zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem czy sprzedaż działki zabudowanej budynkiem biurowym objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług, natomiast sprzedaż działki niezabudowanej podlega opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 23%.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż budynku posadowionego wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostanie dokonana po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ww. ustawy i po upływnie dwóch lat od tego zasiedlenia. Bowiem, jak wynika z wniosku, budynek wynajmowany był, w zależności od zapotrzebowania, w okresie od 1993 roku do listopada 2010 roku. Zwolnieniem od podatku na podstawie powyższego artykułu będzie również objęte zbycie budowli - parkingu, gdyż treść wniosku wskazuje, że jego sprzedaż zostanie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, tj. oddania w dzierżawę. Zwolnienie od podatku, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ww. ustawy, znajdzie zastosowanie również do zbycia działek gruntu, na których znajduje się budynek i ww. budowla.

Podstawa prawna: art. 29a ust. 8, art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.