Spółka nie może wystawić generalnemu wykonawcy faktury, dokumentującej sprzedaż materiałów składowych (klinkier, stal) z rozbiórki przedmiotowych obiektów, ze zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem materiały te nie są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 29 kwietnia 2013 roku nr IPTPP2/443-54/13-4/JS.
Sytuacja podatnika
Spółka, której przedmiotem działalności jest wynajem lokali i nieruchomości, dokonała zakupu prawa użytkowania wieczystego działki gruntu wraz z prawem własności, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności: wiatami przystankowymi, utwardzeniem placu i ogrodzeniem. W związku z rozpoczęciem nowej inwestycji Spółka przygotowuje teren pod budowę nowego budynku służącego osiąganiu przychodów. Przygotowanie takiego terenu wiąże się z koniecznością likwidacji fizycznej starych obiektów, tj. rozbiórki wiat przystankowych i ogrodzenia oraz zdjęcie kostki brukowej, w celu przygotowania placu pod nową inwestycję. Ww. budowle podlegające likwidacji, nabyte zostały w warunkach zwolnienia z VAT, stąd od ich nabycia Spółce nie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego od należnego. Budowle były użytkowane przez wiele lat. Przedmiotowe materiały z rozbiórki przed dokonaniem dostawy nie są i nie będą użytkowane przez Spółkę przez co najmniej pół roku.
Spółka podjęła decyzję o częściowej (2/3) likwidacji środków trwałych, dokonania ich rozbiórki i wybudowania nowego dostosowanego do potrzeb prowadzonej działalności obiektu (budynku). Pozostała część (1/3) działki w dalszym ciągu jest użytkowana w celach zarobkowych i będzie podlegała również likwidacji, w dalszym procesie inwestycyjnym.
Materiałami pochodzącymi z rozbiórki są konstrukcje metalowe - klasyfikacja PKWiU 25.11, cegła palona, produkty mineralne niemetaliczne PKWiU 23.9 – niezdatne do dalszego użytkowania.
W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy przy sprzedaży pozyskanych materiałów z rozbiórki budynku należy wystawić fakturę, wskazując zwolnienie z podatku VAT na zasadzie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Natomiast stosownie do art. 43 ust. 2 ww. ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ww. ustawy, powoduje, iż dostawa towarów nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Zatem dokonując analizy opisu sprawy oraz powołanych przepisów organ podatkowy uznał, iż materiałów (klinkier, stal) z rozbiórki obiektów, będących przedmiotem sprzedaży generalnemu wykonawcy, nie można uznać za towary używane w rozumieniu art. 43 ust. 2 ww. ustawy, bowiem przy ich nabyciu Spółce nie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego od należnego oraz ww. materiały przed dokonaniem dostawy nie są i nie będą użytkowane przez co najmniej pół roku.
W tej sytuacji dostawa przedmiotowych materiałów nie korzysta ze zwolnienia od podatku, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Tym samym transakcja dostawy tych materiałów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.
Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.