0
1234
Sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym, ogrodzeniem oraz placem utwardzonym kostką będzie podlegać opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 23%.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 13 marca 2014 roku nr IPTPP2/443-925/13-8/PR.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który prowadzi działalność gospodarczą w zakresie magazynowania i przechowywania towarów. W tym celu w 2003 roku nabył nieruchomość składającą się z budynku magazynowo-biurowego, ogrodzenia frontowego oraz placu utwardzonego kostką, które są trwale związane z gruntem. Natomiast w 2004 oraz w 2005 roku poniósł nakłady na rozbudowę nieruchomości. Ponadto firmy, które wynajmowały część ww. nieruchomości, dokonywały nakładów inwestycyjnych w tym obiekcie.
Obecnie Podatnik podjął decyzję o sprzedaży przedmiotowej nieruchomości wraz z zabudowaniami, która będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Między pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Podatnikowi w stosunku do poszczególnych obiektów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oprócz zakupu jednej z działek, która to, jako działka zabudowana, kupiona została na umowę kupna - sprzedaży.
Nakłady jakie ponosił Podatnik w 2004 i w 2005 roku stanowiły wydatki na ulepszenie przedmiotowych obiektów, które przekroczyły 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów. W stosunku do wydatków na ulepszenie Podatnikowi również przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W stanie ulepszonym wszystkie te obiekty były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Ponadto Podatnik odkupił nakłady od firm, które wynajmowały część przedmiotowej nieruchomości. Odkupione nakłady dotyczyły tylko budynku magazynowo - biurowego i przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów.
W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy sprzedaż nieruchomości wraz z gruntem, opisanej powyżej podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Dokonując analizy opisu sprawy oraz obowiązujących przepisów podatkowych organ podatkowy stwierdził, iż skoro nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, zatem dostawa budynku magazynowo – biurowego nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ponadto przedmiotowa nieruchomość nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, gdyż dostawa budynku magazynowo - biurowego nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Bowiem w stosunku do części przedmiotowego budynku, która nie była przedmiotem najmu, nie doszło do wydania tej części budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu po ulepszeniach budynku. Natomiast w stosunku do części budynku oddanego w najem nie doszło do wydania tej części budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu po odkupieniu nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku zaktualizowanej o wartość nakładów ponoszonych przez Podatnika. Jednocześnie organ podatkowy zaznaczył, iż odkupienie nakładów od firm wynajmujących nie stanowiło pierwszego zasiedlenia, bowiem w ramach tych czynności nie nastąpiło wydanie budynku w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Również przedmiotowa dostawa nieruchomości nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, gdyż Podatnikowi przysługiwało, w stosunku do poszczególnych obiektów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zatem dostawa przedmiotowego budynku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ww. ustawy. W związku z tym, jak wynika z art. 29a ust. 8 ww. ustawy zbycie gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek również będzie podlegało opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%.
Jednocześnie organ podatkowy wskazał, iż przedmiotem planowanej dostawy będą również znajdujące się na przedmiotowych działkach urządzenia budowlane, tj. ogrodzenie oraz plac utwardzony kostką, które należy traktować jako elementy przynależne do poszczególnych budynków i opodatkować łącznie z tym budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla całej sprzedawanej nieruchomości.
Podstawa prawna: art. 29a ust. 8, art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
