Sprzedaż przewłaszczonego samochodu

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2017 roku nr 0114-KDIP1-3.4012.83.2017.1.J

Sytuacja Podatnika

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce. Spółka świadczy na terytorium Polski usługi finansowe, tj. usługi w zakresie udzielania pożyczek pieniężnych na rzecz osób fizycznych poza systemem bankowym. Pożyczki udzielane są przez Spółkę w dwóch formach, tj. jako pożyczka na zakup samochodu lub pożyczka pod zastaw samochodu. W obydwu przypadkach wraz z umową pożyczki zawierana jest umowa przewłaszczenia samochodu na zabezpieczenie, poprzedzana wyceną wartości samochodu mającej stanowić przedmiot zabezpieczenia.

W razie opóźnienia dłużnika w regulowaniu należności wobec Spółki pojazd będący zabezpieczeniem spłaty pożyczki (dotychczas używany przez pożyczkobiorcę) ulega przewłaszczeniu na rzecz Wnioskodawcy w pełnym zakresie. Odebrane samochody Spółka każdorazowo przeznacza do sprzedaży, celem uzyskania środków na spłatę zadłużenia dłużnika z tytułu niespłaconej przez niego pożyczki.

W przypadku gdy cena ze sprzedaży pojazdu wystarczy na pokrycie zadłużenia (tj. w całości powyższych kosztów i należności), wówczas pożyczka oraz inne zobowiązania wynikające z umowy pożyczki zostaną w całości rozliczone (uregulowane) pomiędzy pożyczkobiorcą a Spółką. Ewentualna nadwyżka środków uzyskanych ze sprzedaży nad kwotę zadłużenia, będzie zwracana dłużnikowi. W przeciwnym razie, tj. gdy kwota zadłużenia przewyższy środki uzyskane ze sprzedaży samochodu - różnica będzie dochodzona przez Spółkę na kolejnych etapach windykacji, przy zastosowaniu innych dostępnych metod dochodzenia długu.

Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania procedury VAT-marża, o której mowa w art. 120 ustawy o VAT oraz czy kwotą nabycia będzie każdorazowo kwota zabezpieczenia finansowania wynikająca z umowy pożyczki zawartej z dłużnikiem?

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, „w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku”. Innymi słowy, w przypadku sprzedaży towarów używanych, nabytych w celu ich odsprzedaży, podatnik ma prawo do zastosowania procedury VAT-marża, polegającej na opodatkowaniu (zamiast całej kwoty sprzedaży) wyłącznie różnicy pomiędzy całkowitą kwotą, która ma zostać zapłacona przez nabywcę a kwotą nabycia netto.

Ustawa o VAT, stanowiąc o możliwości opodatkowania wyłącznie marży („stanowiącej różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku”), wskazuje jednocześnie, co należy rozumieć pod pojęciem „kwoty sprzedaży” i „kwoty nabycia”.

I tak, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT „przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7”

Natomiast, w myśl 120 ust. 1 pkt 6) ustawy o VAT „przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika”. Z powyższego wynika, że kwotą sprzedaży będzie dla Spółki całkowita kwota, jaką Spółka ma otrzymać od nabywcy powindykacyjnego samochodu, tj. uzyskana cena sprzedaży. Wątpliwości może natomiast budzić to, co w przypadku samochodów przewłaszczonych należy rozumieć pod pojęciem „kwoty nabycia”.

W konsekwencji w przypadku sprzedaży przewłaszczonego pojazdu w systemie VAT-marża, za kwotę nabycia należy przyjąć wysokość zabezpieczenia długu wynikającą z zawartej umowy. Innymi słowy, kwotą nabycia, w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT będzie wartość, na jaką został wyceniony towar (pojazd) przy udzielaniu pożyczki (inaczej - wartość finansowania zabezpieczonego pojazdem).

Podstawa prawna: art. 120 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.