0
885
Spółka jawna prowadzi sprzedaż mieszaną (opodatkowaną i zwolnioną od VAT). We wrześniu 2010 roku zakupiliśmy samochód osobowy, VAT na fakturze zakupu wynosił 24.000 zł. Ze względu na sprzedaż mieszaną odliczyliśmy tylko 10% z ustawowych 6.000 zł, czyli 600 zł. W marcu 2014 roku nastąpiła sprzedaż tego samochodu i wystawiono fakturę ze zwolnieniem od VAT. Czy w tej sytuacji należało zrobić korektę odliczonego VAT, a jeżeli tak to w której deklaracji? Czy przy zakupie samochodu prawidłowo odliczyliśmy VAT?
ODPOWIEDŹ
Zgodnie z art.86 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym we wrześniu 2010 roku podatnicy nabywający samochody osobowe lub inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony mieli prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Z zadanego pytania wynika, że, w świetle przytoczonego przepisu, w momencie nabycia samochodu podatek naliczony wynosił 6.000 zł. Jednocześnie z treści pytania wnioskuję, że w momencie odliczenia podatku dokonywali Państwo zarówno sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług jak też i zwolnionej, w wyniku czego dokonali Państwo proporcjonalnego odliczenia podatku, a proporcja, wyliczona zgodnie z art.90 ust.3 ustawy o VAT wyniosła 10%. Dokonanie proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego jest w opisanym przez Państwa przypadku prawidłowe, gdyż w świetle art.90 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym w 2010 roku, w sytuacji wykorzystywania towarów lub usług zarówno do sprzedaży opodatkowanej VAT jak i sprzedaży zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu, jeżeli podatnik nie mógł jednoznacznie przypisać kwoty podatku do którejś z tych kategorii czynności, podatek należało odliczyć proporcjonalnie. Skoro, w myśl przytoczonego powyżej art.86 ust.3 ustawy o VAT kwotą podatku naliczonego w przypadku nabycia samochodów osobowych lub innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony było 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej jednak niż 6.000 zł, to właśnie ta kwota powinna zostać odliczona proporcjonalnie, tak jak to Państwo uczynili.
W marcu 2014 roku dokonali Państwo sprzedaży samochodu, stosując zwolnienie, na podstawie obowiązującego wówczas §3 ust.1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Zgodnie z art.91 ust.2 ustawy o VAT okres korekty środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł (z wyjątkiem nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów) wynosi 5 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. W myśl art.91 ust.4-6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w marcu 2014 roku, w przypadku gdy w okresie korekty nastąpiła sprzedaż towarów lub usług i przy sprzedaży tej zostało zastosowane zwolnienie od podatku, podatnik miał obowiązek dokonać jednorazowej korekty podatku odliczonego przy nabyciu tych towarów lub usług, uznając, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku. Korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty i należało jej dokonać w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.
Zatem sprzedaż pojazdu z zastosowaniem zwolnienia od VAT obligowała Państwa do dokonania korekty odliczonego podatku. Roczna kwota korekty podatku w opisanym przypadku wynosiła 120 zł. Byliście Państwo zatem obowiązani zmniejszyć kwotę podatku naliczonego o 120 zł, w rozliczeniu za marzec 2014 roku (czyli za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż). Kwotę tę powinni Państwo wykazać ze znakiem ujemnym w pozycji 43 deklaracji VAT-7 (Korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych).
Ewa Konarska
