Podatnik, który po dostawie samochodu osobowego, zamierza wykonywać czynności opodatkowane, to przed dniem wykonania pierwszej po sprzedaży czynności opodatkowanej będzie obowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb podatku od towarów i usług.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 11 stycznia 2013 roku nr ITPP1/443-1262a/12/MN.
Sytuacja podatnika
Podatnik świadczy usługi lekarskie w zakresie psychiatrii i seksuologii, zwolnione od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 18a i 19 ustawy o podatku od towarów i usług oraz wykonuje usługi medyczne, opodatkowane podatkiem VAT. W chwili obecnej korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ww. ustawy. Jednocześnie rozważa możliwość sprzedaży samochodu osobowego, będącego środkiem trwałym, przy nabyciu którego nie przysługiwało prawo do odliczenia, a ponadto samochód ten spełnia definicję towaru używanego, zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano pytanie, czy w związku ze sprzedażą samochodu osobowego Podatnik straci prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług organ podatkowy stwierdził, że prawo do zastosowania zwolnienia będzie miał podatnik, dokonujący dostawy ruchomości, w stosunku do których okres ich używania wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel oraz nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym skoro przedmiotowy samochód osobowy spełnia definicję towaru używanego, gdyż od momentu wprowadzenia przedmiotowego samochodu osobowego do ewidencji środków trwałych do chwili sprzedaży upłynął okres co najmniej 6 miesięcy i w stosunku do tego towaru Podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tym samym zostały spełnione oba warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy.
Jednakże mając na uwadze art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ww. ustawy, zgodnie z którym podatnicy dokonujący dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, niezależnie od wielkości obrotów stwierdzić należy, że skoro sprzedawany samochód osobowy jest towarem podlegającym opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, w przypadku dokonania odpłatnej dostawy przedmiotowego samochodu, bez względu na jej wartość oraz fakt zaliczenia towaru do środków trwałych, Podatnik utraci prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ww. ustawy.
Jednocześnie organ podatkowy zaznaczył, że zgodnie z art. 96 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy Podatnik przed dniem, w którym traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, obowiązany jest do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1.
Reasumując organ podatkowy wskazał, iż do momentu, w którym Podatnik wykonywać będzie wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo od podatku od towarów i usług (w zakresie ochrony zdrowia, sprzedaż wskazanego we wniosku samochodu osobowego korzystająca ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 43 ust. 2 ustawy o VAT) nie będzie miał obowiązku rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług. Natomiast jeśli po dostawie wskazanego we wniosku samochodu osobowego zamierza wykonywać czynności opodatkowane (inne niż w zakresie ochrony zdrowia, korzystające ze zwolnienia), to przed dniem wykonania pierwszej po sprzedaży samochodu czynności opodatkowanej, będzie obowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego do naczelnika właściwego urzędu skarbowego w celu rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług.
Podstawa prawna: art. 96 ust. 5 pkt 2, art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.