Sprzedaż samochodu dla kontrahenta z Włoch z transportem do Dubaju

ODPOWIEDŹ

Przedmiotowej sprzedaży samochodu ciężarowego nie można uznać za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, bowiem nie nastąpi wywóz pojazdu z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego, jednak, pod warunkiem posiadania dokumentu potwierdzającego wywóz samochodu poza terytorium Unii Europejskiej, Czytelnik ma prawo rozpoznać eksport pośredni i zastosować preferencyjną stawkę podatku VAT 0%.

UZASADNIENIE

W myśl art. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą o VAT, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług rozumie się wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego. Generalnie WDT występuje, jeżeli sprzedawca i nabywca towarów są zidentyfikowani na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, a więc posiadają aktywny numer VAT-UE (z wyłączeniem nowych środków transportu i wyrobów akcyzowych, przy sprzedaży których nie trzeba być zgłoszonym jako podatnik VAT-UE).

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że podatnik dokona dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej oraz składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE. Do sprawdzenia poprawności NIP UE można skorzystać ze strony: //www.vies.pl/

Ponadto, aby daną dostawę można było opodatkować stawką 0% podatnik, czyli polski dostawca, powinien posiadać przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Powyższymi dowodami są niżej wymienione dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium innego niż Polska państwa UE – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku

W przypadku gdy wywóz dokonywany jest własnym środkiem transportu podatnika lub nabywcy – dokument zawierający imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów, adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania nabywcy, określenie towarów i ich ilości, potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca pod który przewożone są towary znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, dane identyfikacyjne środka transportu, którym są wywożone towary.

Zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT w przypadku, gdy dokumenty, o których mowa powyżej, nie potwierdzają jednoznacznie, że towar został dostarczony do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, dowodami tymi mogą być inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1. korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2. dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

3. dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

4. dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Z pytania Czytelnika wynika, że nabywcą jest firma z siedzibą we Włoszech a sprzedany samochód ma zostać dostarczony promem do Dubaju przez nabywcę. Zatem, w opisanej sytuacji nie zachodzi wewnątrzwspólnotowa dostawa samochodu ciężarowego, bowiem nie nastąpi wywóz pojazdu z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego.

W opisanej sprawie Czytelnik wskazał, że sprzedany samochód ciężarowy ma zostać dostarczony promem z Polski do Dubaju przez nabywcę. W tym miejscu należy się zastanowić, czy w takiej sytuacji, przy spełnieniu określonych warunków, Czytelnik mógłby rozpoznać eksport pośredni i zastosować preferencyjną stawkę podatku VAT 0% w oparciu o przepis art. 41 ust. 11 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy o VAT przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

• a) dostawcę lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpośredni), lub

• b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych (tzw. eksport pośredni)

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

W sytuacji zatem gdy nabywca organizuje i odpowiada za transport towaru mamy do czynienia z eksportem pośrednim.

Na podstawie art. 41 ust. 4 i ust. 6 ustawy o VAT w eksporcie bezpośrednim towarów, stawka podatku wynosi 0%, pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Na podstawie art. 41 ust. 6a dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1. dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego dokumentu;

2. dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3. zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny.

W myśl art. 41 ust. 7 ustawy jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument (art. 41 ust. 9).

Art. 41 ust. 11 stwierdza natomiast, że przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

Z powyższych przepisów wynika, że eksportem towarów jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów. Warunkiem zastosowania preferencyjnej 0% stawki podatku VAT jest posiadanie odpowiednich dokumentów spełniających warunki określone w przepisach celnych, które jednoznacznie potwierdzają wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej.

Dokumentami, które potwierdzają wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej dla celów podatku od towarów i usług są co do zasady dokumenty wydawane podatnikom przez właściwe urzędy celne na podstawie przepisów prawa celnego. Wraz z wprowadzeniem systemu ECS pozwalającego na elektroniczną obsługę zgłoszeń wywozowych, dokument SAD w wersji papierowej zastąpiony został komunikatem IE-599 - potwierdzenie wywozu. W przypadku stosowania tego systemu urząd celny wywozu potwierdza fizyczne wyprowadzenie towarów, przesyłając zgłaszającemu komunikat potwierdzający wyprowadzenie towaru IE. Komunikat IE przesłany drogą elektroniczną przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych będzie stanowić potwierdzenie wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej.

W przypadku eksportu pośredniego, zdefiniowanego w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy, w którym wywozu towarów dokonuje nabywca mający siedzibę poza terytorium kraju, zgłoszenie towarów do procedury celnej dokonane jest przez nabywcę. Potwierdzenie dokonania wywozu towarów otrzymuje w tym przypadku podmiot zgłaszający towar do wywozu. Jednocześnie podpisany przez system ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych komunikat IE jest dokumentem celnym potwierdzającym, także dla celów podatkowych, wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej przez wskazanego w zgłoszeniu wywozowym eksportera.

W przedmiotowej sprawie Czytelnik sprzedaje samochód, który zostanie promem wysłany z Polski do Dubaju. Za transport towaru odpowiada nabywca towaru. W związku z powyższym, jeżeli w wyniku dokonanej dostawy nastąpi wywóz towaru (samochód ciężarowy) z terytorium Polski na terytorium kraju trzeciego przez kontrahenta z Włoch, który organizuje transport towaru a Czytelnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiadać będzie stosowne dokumenty spełniające warunki określone w przepisach celnych, które jednoznacznie potwierdzą wywóz towarów poza granicę Unii Europejskiej, Czytelnik będzie uprawniony do opodatkowania opisanej dostawy stawką podatku w wysokości 0%, z uwzględnieniem art. 41 ust. 7 i 9 ustawy.

Marta Rusin

Podstawa prawna: art. 2 pkt 8 lit. b), art. 13 art. 41 ust. 4-11, art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług