0
903
Przy sprzedaży samochodu osobowego, jako towaru używanego, korzystającego ze zwolnienia od podatku VAT, którego wykorzystanie obejmowało również czynności nieopodatkowane, należy dokonać korekty odpowiedniej części podatku naliczonego.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 22 października 2012 roku nr IPPP2/443-851/12-2/AO.
Sytuacja podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji zwrócił się do organu podatkowego Podatnik, który w lipcu 2010 roku wykupił i wprowadził do ewidencji środków trwałych samochód osobowy użytkowany od czerwca 2008 roku na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Wartość tego samochodu przekroczyła 15 000 zł. Podatnik odliczył podatek VAT w wysokości 60%. W miesiącu styczniu 2012 roku pojazd ten został sprzedany na fakturę VAT z zastosowaniem zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy sprzedaż samochodu, przy której została zastosowana stawka podatku VAT „zw.” powoduje konieczność korekty podatku naliczonego.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Mocą art. 43 ust. 2 ww. ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku określonej w fakturze nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ww. ustawy.
Natomiast uregulowania zawarte w art. 91 ww. ustawy zobowiązują podatnika, któremu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, do dokonania korekty odliczonego podatku w sytuacji zmiany przeznaczenia towaru. W odniesieniu do ruchomości, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych obowiązek korekty podatku naliczonego następuje w ciągu 5 kolejnych lat licząc od roku, w którym towary zostały oddane do użytkowania. Przy czym przepis wskazuje na generalną zasadę dotyczącą prawa do odliczenia.
Dokonując analizy powyższych przepisów organ podatkowy uznał, iż w odniesieniu do dostawy przedmiotowego samochodu Podatnik spełnił przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikające z § 13 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia, ponieważ przedmiotowy samochód w momencie dostawy mógł być uznany za towar używany w rozumieniu art. 42 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem zmiana przeznaczenia środka trwałego powoduje obowiązek korekty podatku naliczonego przy sprzedaży samochodu z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług. Jednocześnie organ podatkowy podkreślił, iż obowiązek korekty wystąpi zawsze w przypadku, gdy dokonano odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie towarów i usług, które następnie zostały wykorzystane do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu. Prawo do odliczenia VAT (także częściowe) przy zakupie samochodu osobowego przysługuje pod warunkiem, że środek trwały wykorzystywany jest na potrzeby prowadzonej działalności opodatkowanej. Tym samym, przepis zobowiązujący do korekty podatku odliczonego adresowany jest do podatników, którzy wykorzystywali nabyty towar do wykonywania czynności opodatkowanych i w przypadku gdy odliczyli oni podatek naliczony, a następnie na skutek sprzedaży zmieniło się przeznaczenie na związane z czynnościami zwolnionymi.
Reasumując, Podatnik zachowuje prawo do dokonanego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale tylko w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Sprzedaż przedmiotowego samochodu z zastosowaniem zwolnienia powoduje konieczność dokonania korekty podatku naliczonego w wysokości 3/5 kwoty odliczonego podatku z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu.
Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 2, art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, § 13 ust. 1 pkt 5 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
