0
988
Mam wątpliwości, czy przy wyliczaniu WSS i PP powinnam wliczyć do obrotu następujące dochody:
sprzedaż samochodu osobowego, który już wcześniej był zamortyzowany (w momencie sprzedaży nie podlegał amortyzacji),
sprzedaż gruntu rolnego, który przez Gminę nie był używany, a wcześniej był wydzierżawiany osobom fizycznym ze stawką VAT „zw”,
Gmina przy sprzedaży gruntu dodatkowo obciąża nabywców kosztami związanymi z przygotowaniem gruntów do sprzedaży (wycena, podział,itp.). Czy są to transakcje pomocnicze w zakresie nieruchomości. Czy dochód ten stanowi obrót, czy należałoby go wyłączyć? Gmina zamierzała realizować inwestycję polegającą na budowie solarów i pobierała od mieszkańców zaliczkę na dokumentację techniczną oraz nadzór inwestorski. Projekt nie doszedł do skutku. ponieważ nie otrzymaliśmy dofinansowania. W roku 2018 Gmina zwróciła zainteresowanym mieszkańcom dokumentację oraz pobraną zaliczkę na nadzór inwestorski. Czy przedmiotowe zaliczki pobrane w 2017 roku należy wliczyć do obrotu?
ODPOWIEDŹ
Sprzedaż samochodu osobowego oraz gruntów przez Gminę stanowi obrót uwzględniany do wyliczenia PP, natomiast nie powinna być ujęta we WSS. Również zaliczki pobrane w 2017 roku stanowią obrót, który co do zasady, należy uwzględnić przy wyliczaniu na 2018 rok preproporcji. Z uwagi jednak na zwrot zaliczek w 2018 roku spowodowany tym, że ostatecznie inwestycja nie doszła do skutku, preproporcję można wyliczyć szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu w przypadku gdy uznacie Państwo, że dane za rok 2017 rok są niereprezentatywne.
Wycenę i podział nieruchomości, zdaniem Redakcji, należy traktować jako transakcje pomocnicze w zakresie nieruchomości.
UZASADNIENIE
Sprzedaż samochodu, gruntu rolnego oraz zwrot zaliczek a preproporcja (PP)
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku do odliczenia oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, a jest tak jeżeli:
zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
W myśl rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, dla jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
A x 100
X = ---------------------------
Djust
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
DUJST - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę ST.
Zgodnie z rozporządzeniem przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
a) dokonywanych przez podatników:
odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
eksportu towarów,
wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
Zatem mając na uwadze definicję obrotu, który to wykazywany jest w liczniku powyższego wzoru sprzedaż samochodu oraz gruntu należy ująć do ustalenia wskaźnika preproporcji.
Z powyższej definicji wynika, że również wpłacona zaliczka stanowi obrót który, co do zasady, należy uwzględnić przy wyliczaniu na 2018 rok preproporcji. Z uwagi jednak na to, że Czytelnik w 2018 roku dokonał zwrotu zaliczek ponieważ ostatecznie inwestycja nie doszła do skutku, w przypadku gdy uznacie Państwo, że w związku z tym faktem dane za rok 2017 rok są niereprezentatywne, preproporcję można wyliczyć szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.
Wskaźnik struktury sprzedaży (WSS), a kwoty uzyskane ze sprzedaży samochodu oraz gruntu rolnego.
W przypadku wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych, gdy nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych lub zwolnionych, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy o VAT, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Proporcję oblicza się jako udział rocznego obrotu uzyskanego z tytułu czynności uprawniających do obniżenia podatku należnego w całkowitym obrocie wypracowanym w związku z czynnościami, od których przysługuje prawo do obniżenia VAT należnego oraz czynnościami, do których takie prawo nie przysługuje (art. 90 ust. 3 ustawy o VAT).
Obliczając wskaźnik proporcji, do obrotu nie wlicza się:
dostaw towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,
usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt. 7, 12 i 38-41 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy (dotyczy usług ubezpieczeniowych, udzielenia kredytów, itp.).
Zatem przy ustalaniu proporcji nie uwzględnia się obrotu z tytułu sprzedaży środka trwałego w postaci samochodu oraz gruntu rolnego.
Transakcje pomocnicze związane ze sprzedażą gruntu.
Z rozstrzygnięcia TSUE z dnia 11 lipca 1996 roku w sprawie C-306/94 - Régie Dauphinoise-Cabinet A. Forest SARL przeciwko Ministre du Budget, wynika, że transakcjami pomocniczymi są te transakcje, które nie są bezpośrednim i stałym uzupełnieniem, i jednocześnie nie są koniecznym uzupełnieniem, zasadniczej działalności podatnika. Pomija się zatem przy ustalaniu proporcji czynności niestanowiące bezpośredniego, stałego i koniecznego uzupełnienia podstawowej działalności podatnika. Podobnie w wyroku TSUE w wyroku z dnia 29 kwietnia 2004 roku C-77/01 (Empresa de Desenvolvimento Mineiro SGPS SA (EDM), dawniej Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA przeciwko Fazenda Pública.
Wobec powyższego transakcja pomocnicza w zakresie nieruchomości to taka transakcja, która dotyczy nieruchomości. Transakcją pomocniczą może być np. wycena, podział nieruchomości, jeżeli nie jest bezpośrednim, stałym oraz koniecznym uzupełnieniem zasadniczej działalności Gminy, a jej rozmiar nie jest większy niż wymiar działalności podstawowej.
Paulina Pawluk
Podstawa prawna: art. 2 pkt. 22, art. 19a, art. 29a, art. 86 ust.1, ust. 2a, art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2017 roku poz. 1221 z późn. zm.), § 2 pkt 4, § 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników ( Dz. U. z 2015 oku, poz. 2193).
