Sprzedaż samochodu osobowego w systemie VAT marża

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2017 roku nr 0113-KDIPT1-3.4012.36.2017.1.MK

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a wszystkie sprzedawane przez Wnioskodawcę usługi i towary są opodatkowane (nie są zwolnione z VAT). Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zakupił używany samochód osobowy od podatnika podatku od wartości dodanej, a dostawa samochodu była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 ustawy, a Wnioskodawca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie samochodu na tych zasadach (faktura VAT marża).

W związku z tym Wnioskodawca nie miał możliwości odliczenia podatku VAT, gdyż zakup dokonany był na Fakturę VAT-marża. Samochód ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy, podlegał amortyzacji i jest użytkowany na potrzeby działalności opodatkowanej.

Czy przy sprzedaży środka trwałego, samochodu osobowego - towaru używanego, przy nabyciu którego nie odliczono podatku VAT, sprzedawca - czynny podatnik VAT, może skorzystać z zapisu art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, i dokonać dostawy z zastosowaniem procedury marża - towary używane.

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Z kolei dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca wskazał, że opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych, oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.

I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy, przepisy ust. 4 i ust. 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3. podatników, jeśli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach. 

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują, że skoro Zainteresowany nabył w celu odsprzedaży pojazd używany od podatnika podatku od wartości dodanej, który udokumentował realizowaną transakcję fakturą zawierającą informację o sprzedaży dokonanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 ustawy, to uznać należy, że Wnioskodawca wypełni dyspozycje wynikające z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług pozwalające na opodatkowanie sprzedaży przedmiotowego samochodu w systemie VAT-marża, zgodnie z przepisami art. 120 ust. 4 w związku z art. 120 ust. 10 ustawy.

Podstawa prawna: art. 120 ust. 4 oraz ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.