Sprzedaż samochodu w systemie VAT marża

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2017 roku nr 1061-IPTPP3.4512.725.2016.2.ALN

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku 2015 do firmy został zakupiony od osoby fizycznej na umowę kupna – sprzedaży samochód osobowy. Nie był odliczony podatek VAT naliczony przy zakupie samochodu a przy jego nabyciu było zakładane jego docelowe zbycie. W roku 2016 został on wniesiony aportem do spółki cywilnej. Samochód od momentu założenia Spółki był w niej wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Spółka w chwili otrzymania aportu przedmiotowego samochodu, po jego okresowym wykorzystaniu zakładała od początku późniejsze jego zbycie. Z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Czy przy sprzedaży samochodu osobowego Wnioskodawca ma prawo skorzystać z procedury VAT marża?

Stanowisko Dyrektora

Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określił, że przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.

Opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych, oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.

I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy, przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy - między innymi - towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył w celu odsprzedaży od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży uprawnieni są wszyscy podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy. Zatem, do sprzedaży samochodu może mieć zastosowanie ww. szczególna procedura w zakresie dostawy towarów używanych zawarta w art. 120 ustawy, o ile spełnione zostaną warunki określone w art. 120 ust. 4 i 10 ustawy.

Podsumowując, skoro przedmiotowy samochód jest towarem używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT i był częścią majątku wniesionego aportem do Spółki przez jednego ze wspólników w postaci całego przedsiębiorstwa (jednoosobowa działalność gospodarcza), a który to nabył go na umowę kupna-sprzedaży (bez możliwości odliczenia podatku VAT), w celu dalszej odsprzedaży, to przy odsprzedaży będzie przysługiwać Wnioskodawcy prawo do zastosowania szczególnej procedury VAT-marża, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy.

Podstawa prawna: art. 120 ust. 4 oraz ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.