0
818
W 2008 roku w grudniu została podpisana umowa leasingu na samochód osobowy, odliczyliśmy tylko 60 % VAT czyli kwotę 6.000 zł, w grudniu 2013 został wykupiony z leasingu i wprowadzony na środki trwałe o wartości 3.000 zł. Od 1 kwietnia samochód jest wykorzystywany w 100 % do działalności gospodarczej planujemy sprzedać samochód w miesiącu czerwcu 2014 i musimy zastosować stawkę 23 %, wiem ze można skorygować VAT należny. Czy możemy skorygować 60 miesięcy do tyłu czy tylko 12 miesięcy i czy raty leasingowe, czy tylko od momentu wykupu samochodu?
ODPOWIEDŹ
Okres korekty wynosi 12 miesięcy, ponieważ samochód został kupiony za cenę mniejszą niż 15.000 zł, jest on liczony od miesiąca, w którym nabyto pojazd i dotyczy kwoty nabycia.
UZASADNIENIE
Dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, objętych przy ich nabyciu ograniczonym prawem do odliczenia podatku VAT zawartego m.in. w fakturze, od dnia 1 kwietnia 2014 r. podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT - 23%. Stosowane dotychczas na podstawie § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, zwolnienie od podatku obowiązywało bowiem tylko do dnia 31 marca 2014 r. Z dniem 1 kwietnia 2014 r. w wyniku nowelizacji ww. rozporządzenia zwolnienie to zostało uchylone i zastąpione systemem korekt poprzez dodanie do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z dniem 1 kwietnia 2014 roku art. 90b.
Obecnie zwolnienie z VAT dla sprzedaży używanego samochodu przysługiwać może wyłącznie na podstawie obowiązującego od 1 stycznia 2014 art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT i dotyczy dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z likwidacją od 1 kwietnia 2014 zwolnienia z VAT sprzedaży samochodów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia VAT, zmieniły się także odpowiednio przepisy dotyczące korekt podatku naliczonego, których celem jest częściowa rekompensata skutków likwidacji tego zwolnienia. Wprowadzony został system korekt w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:
1) z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmieni jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do innych celów niż działalność gospodarcza – art. 90b ust. 1 pkt 1,
2) z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokona sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznaczy ten pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej - art. 90b ust. 1 pkt 2.
Okres korekty wynosi 60 miesięcy, a jeżeli samochód został kupiony za cenę mniejszą bądź równą 15.000 zł - 12 miesięcy i jest on liczony od miesiąca, w którym nabyto pojazd.
W zamian za konieczność zastosowania pełnej stawki przy sprzedaży, ustawodawca przewidział możliwość korekty tej części VAT, która nie została odliczona przy zakupie samochodu osobowego. Przyjęto bowiem założenie, że sprzedaż pojazdu, przy nabyciu którego przysługiwało ograniczone odliczenie, jest równoznaczna ze zmianą jego wykorzystania z "mieszanego" na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej. Korekta dotyczy wydatków dotyczących nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu, nie dotyczy natomiast wydatków pozostałych, w tym również związanych z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
Wprowadzony system korekt dotyczy pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od 1 kwietnia 2014 roku. Na zasadzie wyjątku systemem tym w zakresie zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia zostaną objęte przypadki dokonania od 1 kwietnia 2014 sprzedaży pojazdów samochodowych zakupionych przed tym dniem, objętych dotychczasowym ograniczonym prawem do odliczania podatku.
Z pytania Czytelnika wynika, że w 2008 roku w grudniu została podpisana umowa leasingu na samochód osobowy, gdzie odliczono tylko 60 % VAT, czyli kwotę 6.000 zł. W grudniu 2013 samochód został wykupiony z leasingu i wprowadzony do środków trwałych o wartości 3.000 zł. Od 1 kwietnia samochód jest wykorzystywany w 100 % do działalności gospodarczej. Czytelnik planuje sprzedać samochód w m-c czerwcu 2014 i zastanawia się, czy może skorygować VAT należny.
Jak wynika z przepisów, sprzedaż przedmiotowego samochodu spowoduje konieczność naliczenia 23% VAT od wartości rynkowej pojazdu. Czytelnik jednocześnie będzie mógł zgodnie z art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT dokonać korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu (wykupie z leasingu) tego pojazdu. Samochód został wykupiony w grudniu 2013. Wartość wprowadzonego do środków trwałych pojazdu (wartość netto) wynosi 3.000 zł, VAT (23%) wynosi 690 zł (z czego zakładam, czytelnik odliczył 60% tj. 414 zł) i zostanie sprzedany po 6 miesiącach, czyli w czerwcu 2014. Cena wykupu to cena poniżej 15.000 zł, czyli okres korekty zgodnie z przepisami wyniesie maksymalnie 12 miesięcy, a w przedstawionej sytuacji 6 miesięcy (okresem od którego uznaje się że pojazd używany jest wyłącznie do działalności gospodarczej jest miesiąc, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystania, tj. m-c czerwiec 2014 roku). Kwota VAT do skorygowania (zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia) w miesiącu sprzedaży samochodu tj. w czerwcu 2014 wyniesie 138 zł według wyliczenia:
kwota podatku wynikająca z faktury: 690 zł
kwota podatku naliczonego odliczona przy nabyciu (wykupie): 414 zł (60% z kwoty 690 zł)
kwota podatku nieodliczona: 276 zł (690 – 414)
okres korekty: 12 miesięcy
liczba miesięcy pozostałego okresu korekty: 6 miesięcy (12-6)
kwota korekty do odliczenia w miesiącu sprzedaży, tj. w czerwcu 2014 roku: 138 zł [(276 : 12) X 6].
Bożena Sawicka
