Sprzedaż sieci oświetlenia drogowego a stawka VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 22 stycznia 2014 roku nr IPTPP2/443-858/13-6/JN.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Gmina, która wykonuje czynności z zakresu zadań publicznych dotyczących oświetlenia drogowego. Zadanie to realizowane jest poprzez eksploatację sieci oświetlenia ulicznego, zamontowanej w pasie drogowym. W ramach tego zadania Gmina dokonała modernizacji oświetlenia drogowego, która polega na wymianie opraw i źródeł światła oraz wymianie przewodów zasilających. Modernizacja oświetlenia drogowego na terenie Gminy została sfinansowana ze środków własnych Gminy i wykonana w kilku etapach. Zadanie nie było związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych i Gminie nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zmodernizowane lampy stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawo budowlane i zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Gminy jako budowle.

Ponadto Gmina wskazała, że sieć oświetlenia drogowego, będąca przedmiotem planowanej sprzedaży, dotyczy lamp ulicznych zamontowanych na słupach niebędących własnością Gminy i nie jest trwale związana z gruntem. Gmina jest właścicielem sieci oświetlenia drogowego od momentu wybudowania. Sieć oświetlenia ulicznego nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze. Ww. sieci nigdy nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Lampy uliczne, będące przedmiotem planowanej sprzedaży, są i będą przez Gminę wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

W związku z powyższym Gmina zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy ma prawo dokonać sprzedaży sieci oświetlenia drogowego, dostawcy energii, zgodnie ze sporządzonym operatem szacunkowym, z zastosowaniem zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Dokonując analizy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług organ podatkowy stwierdził, iż przedmiotowa dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Bowiem przedmiotem planowanej sprzedaży przez Gminę nie będzie budynek, budowla lub ich część, gdyż tylko dostawa lamp ulicznych zamontowanych na słupach niebędących własnością Gminy, które nie są trwale związana z gruntem.

Zatem należy rozważyć czy przedmiotowa dostawa będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Jak wynika bowiem z wniosku eksploatacja sieci oświetlenia ulicznego należy do zadań własnych Gminy nałożonych odrębnymi przepisami tj. m.in. ustawą o samorządzie gminnym. Zatem eksploatacja sieci oświetlenia ulicznego odbywa się w związku z wykonywanymi przez Gminę zadaniami publicznymi we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Tym samym, lampy uliczne, będące przedmiotem planowanej sprzedaży, są wykorzystywane przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Reasumując organ podatkowy stwierdził, iż planowana przez Gminę sprzedaż sieci oświetlenia drogowego, która w przedmiotowej sprawie dotyczy lamp ulicznych zamontowanych na słupach niebędących własnością Gminy, nie będzie spełniała warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu. Tym samym, planowana dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ww. ustawy.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów usług.