Sprzedaż sprzętu komputerowego placówce oświatowej po centralizacji rozliczeń VAT

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 listopada 2017 roku nr 2017.

Sytuacja Podatnika

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym VAT za miesięczne okresy rozliczeniowe. Spółka wykorzystuje do prowadzenia działalności wysokiej jakości sprzęt komputerowy, który jest cyklicznie wycofywany z eksploatacji i zastępowany nowym. Spółka sprzedaje sprzęt komputerowy (wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy), który został wycofany z eksploatacji placówkom oświatowym, w tym szkołom (w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy).

Wskazane placówki oświatowe nie są samodzielnymi podatnikami VAT lecz jednostkami organizacyjnymi Gminy. W związku z centralizacją rozliczeń podatku VAT, to Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT i rozlicza się wspólnie z placówkami oświatowymi (które stanowią jej jednostki organizacyjne). W związku z tym wszystkie umowy na sprzedaż sprzętu komputerowego są/będą zawierane z Gminą, również faktury VAT będą wystawiane na Gminę (Gminę jako nabywcę, a jej placówkę oświatową jako odbiorcę).

W przypadku sprzedaży przedmiotowego sprzętu komputerowego Spółka, zgodnie z wymogami w art. 83 ust. 14 ustawy, posiada/będzie posiadała stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, które przekazał/przekaże do właściwego urzędu skarbowego.

Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości zastosowania dla sprzedaży sprzętu komputerowego stawki podatku w wysokości 0%.

Stanowisko Dyrektora

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział możliwość opodatkowania niektórych czynności stawkami obniżonymi. I tak, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy – stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

1. dla placówek oświatowych,

2. dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

– przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.

Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy – opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy. W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, wymienione zostały:

1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych,

2. Drukarki,

3. Skanery,

4. Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących),

5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy – dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

1. posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;

2. posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego – art. 83 ust. 15 ustawy.

Należy zauważyć, że jeżeli nabywany towar trafi do jednostek oświatowych zastosowanie znajdzie obniżona – tj. 0% stawka podatku VAT (przy spełnieniu wszystkich określonych powołanymi przepisami warunków). Istotne jest, aby nabywane przez jednostki samorządu terytorialnego towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy były przeznaczone dla placówek oświatowych. Z powyższego wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 0%, lecz wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Wszystkie niewymienione w tym załączniku towary wchodzące w skład sprzętu komputerowego będą opodatkowane stawką podstawową, tj. 23%.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że przy sprzedaży przez Spółkę sprzętu komputerowego (wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy) Gminie, którego odbiorcami są placówki oświatowe, przy jednoczesnym spełnieniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy, Spółka ma prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Reasumując, sprzedaż przez Spółkę przedmiotowego sprzętu komputerowego podlega/będzie podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podatku VAT w wysokości 0%.

Podstawa prawna: art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.