Sprzedaż srebrnej biżuterii a termin instalacji kas i prawo do skorzystania z ulgi

ODPOWIEDŹ

Może Pani odliczyć ulgę tylko od kasy zainstalowanej 1 kwietnia 2016 roku, ponieważ druga kasa została zainstalowana po obowiązującym terminie. Kasy w obu punktach powinny być zainstalowane jednocześnie w dniu 1 kwietnia 2016 roku w związku ze sprzedażą (nawet sporadycznie) srebrnej biżuterii.

UZASADNIENIE

Na podstawie zapisu art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Z treści art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia(powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Jednocześnie w myśl § 2 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 roku, w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących odliczenia kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy lub jej zwrotu można dokonać pod warunkiem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie później niż w obowiązujących terminach, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że kasy te spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać.

Odliczenie może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym (§ 3 ust.1).

Stosownie do zapisu § 3 ust.1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwalnia z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r.: podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2014 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Jednocześnie z § 5 ust. 2 rozporządzenia wynika, iż w przypadku podatników korzystających z w/w zwolnienia, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz w/w osób w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20.000 zł.

Zgodnie natomiast z § 4 pkt 1 lit. k zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa m.in. w w/w § 3 nie stosuje się w przypadku dostaw: 

• wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w §3 ust. 1 pkt 1 i 2, zwolnienie to traci moc z chwilą wykonania min. w/w czynności (§5 ust. 7).

W myśl § 6 ust. 1 ww. rozporządzenia podatnicy są obowiązani do rozpoczęcia ewidencjonowania w terminach określonych w § 5 przy zastosowaniu, co najmniej 1/5 (w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych) liczby kas rejestrujących, zgłoszonych przez podatnika do urzędu skarbowego, zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy. Od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca podatnicy są obowiązani zastosować do ewidencjonowania kolejne kasy rejestrujące, w liczbie nie mniejszej niż liczba kas rejestrujących przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu ewidencjonowania, wynikająca ze zgłoszenia, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy. Rozpoczęcie ewidencjonowania, na zasadach określonych w ust. 1, przedłuża odpowiednio okres zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w części dotyczącej obrotów realizowanych na stanowiskach kasowych, na których ewidencjonowanie powinno być prowadzone w kolejnych miesiącach (§ 6 ust. 2 rozporządzenia).

Jednakże przepisu § 6 nie stosuje się do obrotu wynikającego z czynności, o których mowa w § 4 (§ 7 ww. rozporządzenia).

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę fakt, że dokonuje Pani sprzedaży srebrnej biżuterii (nawet sporadycznie) to nie mogła Pani korzystać z przedłużenia odpowiednio okresu zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, w części dotyczącej obrotu realizowanego na drugim stanowisku kasowym, na którym ewidencjonowanie w myśl cytowanych przepisów mogłoby być rozpoczęte w kolejnym miesiącu np. w przypadku gdyby nastąpiła utrata zwolnienia podmiotowego ze względu na limit przekroczonego obrotu. W opisanym przez Panią przypadku, ze względu na rodzaj sprzedawanego towaru tj. srebrnej biżuterii, rozpoczęcie prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas fiskalnych winno nastąpić z chwilą pierwszej sprzedaży ww. towaru. W związku z tym ewidencja obrotu za pomocą kas rejestrujących powinna być rozpoczęta jednocześnie we wszystkich punktach sprzedaży.

Podsumowując powyższe, ponieważ drugą kasę zainstalowała Pani po upływie obowiązującego terminu utraciła Pani prawo do odliczenia ulgi od tej kasy, a zatem w deklaracji za miesiąc kwiecień 2016r. może Pani odliczyć ulgę wyłącznie od kasy zainstalowanej w dniu 1 kwietnia.

Anna Kassian

Podstawa prawna: art. 111 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), § 2 ust. 1 pkt 2, § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010r., w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz.U. z 2013r., poz. 163), § 3 ust.1 pkt 2, § 5 ust. 2, § 4 pkt 1 lit. k, § 5 ust. 7, § 6 ust. 1 i 2, § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2014r., poz. 1544 ze zm.).