Sprzedaż towaru czeskiej firmie z dostawą do Chorwacji

ODPOWIEDŹ

Opisaną transakcję należy rozliczyć jako eksport towarów.  

UZASADNIENIE

W przypadku tzw. transakcji łańcuchowych tj. transakcji, w których występuje kilka podmiotów zawierających transakcje ustanowiono szczegółowe zasady dotyczące dostaw. Zgodnie z art.7 ust.8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. Zgodnie z art.22 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów jest, w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Stosownie zaś do art.22 ust.2 ustawy o VAT, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie.

W myśl art.22 ust.3 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w ust.2, dostawę towarów, która:

• poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

• następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami przyporządkowanie transportu konkretnej dostawie w łańcuchu decyduje o miejscu opodatkowania tych dostaw. Każda z dostaw w transakcji łańcuchowej traktowana jest odrębnie w myśl art.7 ust.8 ustawy, co oznacza, że dla każdej odrębnie ustalane jest miejsce dokonania dostawy. W danej transakcji łańcuchowej następuje tylko jedno przemieszczenie towarów, zatem tylko jedna z dostaw może być uznana za dostawę „ruchomą”, pozostałe zaś są dostawami „nieruchomymi”.

W przedstawionym przypadku występują dwie dostawy towarów:

• dostawa pomiędzy Państwa firmą a firmą czeską,

• dostawa pomiędzy czeską firmą a firmą chorwacką.

Państwa firma jest podmiotem dokonującym dostawy towarów do kraju trzeciego zlokalizowanego poza terytorium Unii Europejskiej tj. do Chorwacji. Nabywcą osprzętu komputerowego jest czeska firma, która następnie dokonuje dostawy towarów do swojego chorwackiego kontrahenta. Towary dostarczą Państwo bezpośrednio z Polski na terytorium państwa trzeciego (Chorwacji) i to Państwo dokonają odprawy celnej tych towarów. Transport należy przyporządkować transakcji pomiędzy Państwa firmą a czeskim nabywcą. Oznacza to, że dostawa realizowana przez Państwa na rzecz czeskiego kontrahenta będzie dostawą „ruchomą”, natomiast dostawa pomiędzy czeskim kontrahentem a chorwacka firmą będzie dostawą „nieruchomą”. Zatem w przedstawionym przypadku, w konsekwencji dostawy towarów, która będzie dokonana przez Państwa firmę, dojdzie do wywozu towarów z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej.

Zgodnie z art.2 pkt 8 lit.a ustawy o VAT eksport towarów to potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu czynności określonych w art.7, jeżeli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz. Natomiast w myśl art.7 ust.1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

O eksporcie towarów można zatem mówić wtedy, gdy spełnione będą łącznię następujące warunki:

• wywóz jest dokonywany w ramach odpłatnej dostawy towarów,

• w konsekwencji tej czynności dochodzi do wywozu towaru z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej,

• wywóz musi być potwierdzony przez urząd celny wyjścia (urząd celny graniczny terytorium celnego Wspólnoty Europejskiej).

W opisanym przez Państwa przypadku wywóz towaru poza obszar Unii Europejskiej następuje w ramach transportu, który rozpoczął się na terytorium Polski. Biorąc pod uwagę opis Państwa transakcji oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dokonają Państwo eksportu bezpośredniego.

Należy pamiętać, że wydanie towaru w ramach transakcji eksportu towarów podlega obowiązkowi udokumentowania tej czynności fakturą VAT. Fakturę dokumentującą dostawę eksportową należy wystawić nie później niż w 7 dniu od dnia wydania towaru. Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów, powstaje na zasadach ogólnych, czyli z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu licząc od dnia wydania towaru (art.19 ust.4 ustawy o VAT). Zgodnie z regulacjami zawartymi w art.41 ust.6-11 ustawy o VAT, w eksporcie towarów ma zastosowanie stawka VAT 0%, pod warunkiem, że przed terminem do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy (tj. okres, w którym powstał obowiązek podatkowy) otrzymano dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej (np. komunikat IE-599). W sytuacji, gdy do upływu terminu złożenia tej deklaracji nie otrzymano dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej (np. komunikatu IE-599) – nie ma obowiązku wykazania tej dostawy w ewidencji VAT i deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy, ale tylko pod warunkiem posiadania dokumentu celnego potwierdzającego rozpoczęcie procedury wywozu.

W sytuacji posiadania dokumentu potwierdzającego rozpoczęcie procedury wywozu, dostawę należy wykazać w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy:

• ze stawką 0% - pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej (np. komunikatu IE-599) przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres,

• ze stawką VAT właściwą dla dostawy tego towaru na terytorium kraju - w przypadku nieotrzymania tego dokumentu przed upływem powyższego terminu.

W sytuacji braku dokumentu celnego potwierdzającego rozpoczęcie procedury wywozu, sprzedaż taką należy wykazać jako krajową w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Agnieszka Falkowska

Komisarz Skarbowy