0
970
Spółka szwedzka (Spółka X) zarejestrowana na VAT w Polsce kupuje towar od polskiego producenta. Mamy zamiar zacząć sprzedawać ten towar nowemu klientowi w Rosji. Towar będzie transportowany przez działającą na zlecenie szwedzkiej Spółki X firmę transportową bezpośrednio z Polski do Rosji. Z jaką stawką powinna być faktura od producenta? Jaki NIP szwedzkiej spółki powinien być na fakturze (szwedzki czy polski)? Jak to wykazać w deklaracji VAT-7?
ODPOWIEDŹ
Polski producent powinien rozpoznać, po spełnieniu ustawowych warunków, eksport towarów, opodatkowany stawką VAT 0%, natomiast dostawa dokonana przez Spółkę X na rzecz rosyjskiego odbiorcy nie podlega w ogóle polskiemu podatkowi od towarów i usług. Nie ma przy tym znaczenia jaki NIP (polski czy szwedzki) zostanie użyty na fakturze wystawionej przez producenta.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.
W opisanej przez Państwa transakcji transport towarów z terytorium Polski na terytorium Rosji (czyli poza terytorium Unii Europejskiej) dokonywany jest przez działającą na rzecz nabywcy firmę transportową. Nabywcą organizującym transport jest Spółka X, posiadająca siedzibę w Szwecji, czyli poza terytorium kraju. W świetle cytowanej powyżej definicji transakcja sprzedaży towaru przez polskiego producenta na rzecz szwedzkiej Spółki X może zostać uznana za eksport towarów, pod warunkiem, że wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej zostanie potwierdzony przez urząd celny.
Zgodnie z art.22 ust.2 ustawy o VAT w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie. W takiej sytuacji dostawę towarów, która:
1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów (art.22 ust.3 ustawy o VAT).
W praktyce z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że, w sytuacji, gdy podmiotem organizującym transport jest szwedzka Spółka, uznaje się, że przekroczenie granicy przez towar nastąpiło w ramach dostawy dokonanej dla tej spółki, czyli w dostawie pomiędzy polskim producentem a Spółką X. Ta dostawa jest dostawą eksportową i w jej wyniku towar opuszcza terytorium Polski i Unii Europejskiej. Zgodnie z art.41 ust.11 w powiązaniu z ust.4 i ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług, polski podatnik powinien zastosować dla takiej dostawy stawkę VAT 0%, pod warunkiem, że przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Takim dokumentem najczęściej jest komunikat IE599.
Natomiast druga dostawa, pomiędzy Spółką X a klientem z Rosji jest, zgodnie z art.22 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowana w miejscu zakończenia, czyli w Rosji. Jeżeli szwedzka Spółka X posłuży się dla tej transakcji polskim numerem VAT, wartość sprzedaży towarów kontrahentowi z Rosji powinna wykazać w pozycji 11 deklaracji VAT-7 (Dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju). Jeżeli spółka ta posłuży się szwedzkim numerem VAT, w ogóle nie wykazuje tej transakcji w polskiej deklaracji VAT-7.
Sposób opodatkowania przedmiotowej transakcji najlepiej obrazuje poniższy schemat:
Ewa Konarska
