Sprzedaż towaru wraz z gratisem

ODPOWIEDŹ

Towar gratisowy dołączony do towaru głównego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki określonej dla tego towaru, natomiast podstawę opodatkowania powinien stanowić koszt wytworzenia. Nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT prezent małej wartości oraz próbka w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Gratisy to inaczej prezenty (w postaci towarów lub usług), które klient otrzymuje wraz z zakupem towaru głównego lub głównej usługi. Na gruncie przepisów podatkowych gratisy traktowane są jako nieodpłatna dostawa towarów. Czytelnik ma zamiar do dużych pojemników dodawać gratisowo mniejszy, aby zachęcić klientów do zakupu. Pytanie dotyczy rozliczenia sprzedaży tych gratisów z uwagi na fakt, że jest producentem tych pojemników. Generalnie gratisy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem przekazywanych towarów.

Od tej zasady istnieją wyjątki, tzn. opodatkowaniu nie podlega nieodpłatne przekazanie klientowi prezentu o małej wartości, czyli wartego nie więcej niż 10 zł bez podatku, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Jeżeli prezent przekracza tę kwotę, ale suma prezentów przekazanych jednej osobie w danym roku nie przekracza 100 zł, czynność również nie jest opodatkowana VAT-em (wymaga to jednak prowadzenia ewidencji obdarowywanych osób).

Opodatkowaniu nie podlega również wydanie klientowi tzw. próbek. Zgodnie z definicją zawartą w art.7 ust.7 ustawy o podatku VAT próbką jest nie tylko niewielka ilość danego towaru, ale również jego egzemplarz. Musi mieć jednak formę, która pozwoli na ocenę cech i właściwości. Przy czym przekazanie próbki przez podatnika:

• ma na celu promocję konkretnego towaru oraz

• nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy w zakresie danego towaru (chyba że zaspokojenie potrzeb odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji i ma skłaniać do zakupu promowanego towaru).

Obydwa warunki muszą być spełnione jednocześnie. Tylko w takim przypadku produkt można uznać za próbkę, która nie podlega opodatkowaniu VAT-em. Tak więc, aby przekazywany towar uznać za próbkę należy przede wszystkim wykazać, że jej przekazanie nie ma charakteru handlowego.

Zatem nieodpłatne przekazanie przez Czytelnika małego pojemnika w formie gratisu dołączonego do produktu podstawowego tj. dużego pudełka będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli jednostkowa cena nabycia netto tych towarów, bądź ich jednostkowy koszt wytworzenia netto przekroczy 10 zł i Czytelnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów. Natomiast, czynność nieodpłatnego przekazania gratisu, jeżeli będzie on spełniał definicję prezentu małej wartości, bądź próbki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Karol Zen

Podstawa prawna: art. 5, art.7 ust 2, ust. 3, ust. 4 i ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o VAT.