Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju czy WNT

ODPOWIEDŹ

Czytelnik nabywając z terytorium Niemiec maszynę produkcyjną, w zależności od spełnienia określonych warunków, ma możliwość dokonać tego w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia lub sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT), zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Aby doszło do WNT nabywcą towarów musi być podatnik w rozumieniu ustawy o VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć jego działalności gospodarczej, lub nabywcą musi być osoba prawna niebędąca podatnikiem, natomiast dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem w rozumieniu ustawy, czyli podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą.

Z kolei, przez sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju, zgodnie z art. 2 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa jest dokonywana na rzecz:

• a) podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem w rozumieniu art. 15, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub

• b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu, niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 15 i niemającego obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9.

Z powyższego wynika, że sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju ma miejsce wówczas, gdy:

1. sprzedawcą jest podatnik podatku od wartości dodanej,

2. towary są wysyłane albo transportowane przez tego sprzedawcę lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska na terytorium Polski,

3. nabywcą jest podmiot, który nie ma obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Które podmioty nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wynika z art. 10 ustawy o VAT. Dzieje się tak między innymi wtedy, gdy podatnicy nabywający towary:

• wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,

• u których sprzedaż jest zwolniona od podatku do wysokości limitu rocznego 150 000 zł,

• jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł.

Zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy o VAT przy ustalaniu wartości 50.000 zł nie wlicza się kwoty podatku od wartości dodanej należnego lub zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego, z którego towary te są wysyłane lub transportowane.

Podatnicy, którzy nie mają obowiązku rozliczania WNT mogą zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy wybrać opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o takim wyborze i mogą dobrowolnie zarejestrować się jako podatnicy VAT-UE i rozpoznawać WNT poprzez złożenie w urzędzie skarbowym deklaracji VAT-8. Rejestracja do VAT-UE nie oznacza utraty prawa do zwolnienia z VAT z tytułu świadczonych usług i dokonywanych dostaw towarów. Należy jednak pamiętać, że rejestracja do VAT-UE podatników zwolnionych z VAT nie daje prawa do odliczenia zapłaconego z tytułu WNT podatku.

Czytelnik zastanawia się czy zarejestrować się do VAT-UE i rozliczyć WNT z tytułu nabycia maszyny w Niemczech, czy rozliczyć sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju.

Należy wyjaśnić, że opodatkowanie sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju - Polski, dotyczy sprzedawcy tego towaru, a nie jego nabywcy. Zgodnie z podstawową zasadą wynikającą z art. 24 ust. 1 ustawy o VAT dostawę towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju uznaje się za dokonaną na terytorium kraju – Polski. Zgodnie z art. 24 ust. 2 w przypadku sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną poza terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe, wysyłanych lub transportowanych z tego samego państwa członkowskiego na terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w roku podatkowym kwoty 160.000 zł. Limit ten dotyczy podmiotu, który dokonuje sprzedaży wysyłkowej z innego państwa członkowskiego na terytorium Polski. Jeśli zatem wartość sprzedaży do Polski dokonywanej przez konkretnego dostawcę w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła w/w limitu opodatkowanie w Polsce nastąpi dopiero po jego przekroczeniu, w przypadku natomiast przekroczenia kwoty 160.000 zł podatnik podatku od wartości dodanej zobligowany będzie opodatkować sprzedaż w Polsce. Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 4 podatnik podatku od wartości dodanej, mimo nieprzekroczenia limitu 160.000 zł może wybrać opodatkowanie dostaw na terytorium Polski pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o skorzystaniu z tego wyboru naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście co najmniej na 30 dni przed przed datą dokonania dostawy, którą chce opodatkować w Polsce. Wybór obowiązuje co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym tą opcją.

W opisanej zatem w pytaniu sytuacji należy rozważyć, czy korzystniej dla Czytelnika będzie zarejestrować się do WNT w kraju i wówczas nabycie w Niemczech maszyny produkcyjnej w kwocie netto opodatkować w Polsce właściwą dla tego towaru stawką VAT, czy też nabyć maszynę z naliczonym podatkiem od wartości dodanej w Niemczech. Zakładając, że w Niemczech maszyna będzie opodatkowana stawką podatku od wartości dodanej w wys. 19%, korzystniej dla Czytelnika będzie zarejestrować się do VAT-UE i wybrać WNT w kraju tylko w sytuacji, gdyby w Polsce maszyna ta była opodatkowana niższą niż podstawowa (tj. 23%) stawką VAT, np. stawką w wys.8%. Wówczas Czytelnik zapłaciłby niższy o 11% podatek.

Marta Rusin