Stawka podatku dla dostawy biopreparatów enzymatyczno-bakteryjnych

Stanowisko Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2018 roku nr 0112-KDIL1-3.4012.297.2018.1.PR

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca produkuje ekologiczne biopreparaty enzymatyczno-bakteryjne do oczyszczania ścieków bytowych, gospodarczych, rolniczych, rozkładu tłuszczów w ściekach. Wnioskodawca zaklasyfikował sprzedawane przez niego produkty do PKWiU 2008 ex 20.14.64.0 „Enzymy i pozostałe związki organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie: podpuszczka i jej koncentraty, enzymy, preparaty enzymatyczne, gdzie indziej nie sklasyfikowane”.

Czy sprzedaż produktów mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex 20.14.64.0 wymienione pod poz. 57 załącznika nr 3 do ustawy podlega w 2018 r. opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%?

Stanowisko Dyrektora

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Jednocześnie należy wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem towarów.

Stawka podatku – stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. I tak, art. 41 ust. 2 ustawy określa, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. – 8%), pod pozycją 57 zostały wymienione towary o symbolu PKWiU ex 20.14.64.0 – „Enzymy i pozostałe związki organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie:

1. podpuszczka i jej koncentraty,

2. enzymy, preparaty enzymatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka podatku dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że do sprzedaży biopreparatów enzymatyczno-bakteryjnych, mieszczących się – we wskazanym przez Wnioskodawcę – grupowaniu PKWiU ex 20.14.64.0 „Enzymy i pozostałe związki organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie: 1) podpuszczka i jej koncentraty, 2) enzymy, preparaty enzymatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zastosowanie znajduje obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Podstawa prawna: <span><span>art. 146f, art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.</span></span>