Stawka podatku dla dostawy kubeczków menstruacyjnych

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4 stycznia 2018 roku nr 0114-KDIP1-3.4012.478.2017.1.JF

Sytuacja Podatnika

N. GmbH jest spółką kapitałową z siedzibą w Austrii, zarejestrowaną dla potrzeb podatku od wartości dodanej w kraju siedziby. Spółka prowadzi działalność handlową, w tym w zakresie dystrybucji artykułów higienicznych. W ramach swojej działalności Spółka dokonuje m.in. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w postaci kubeczków menstruacyjnych do kontrahentów w Polsce, którzy następnie prowadzą ich sprzedaż na terytorium kraju. Spółka rozważa zmianę dotychczasowego modelu biznesowego i rejestrację dla potrzeb podatku od towarów i usług w Polsce.

Towar to produkt z kategorii artykułów kobiecej higieny intymnej, będący specjalnym pojemniczkiem na wydzieliny i krew miesiączkową. Towar wykonany jest z czystego silikonu o kwalifikacji do zastosowań medycznych. Jest to produkt wielorazowego użytku, podlegający łatwej dezynfekcji poprzez gotowanie, sterylizację gorącą parą wodną w temperaturze do 240oC oraz wodą utlenioną, czyli nadtlenkiem wodoru (H202). Przedmiotowy Towar ze względu na swoje cechy, właściwości oraz przeznaczenie spełnia, zdaniem Spółki, zgodnie z Zasadami Metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, przesłanki uzasadniające zaklasyfikowanie go do grupowania 22.19.71.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jako Wyroby higieniczne lub farmaceutyczne (włączając smoczki), z gumy innej niż ebonit.

Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania obniżonej stawki VAT do odpłatnej dostawy towaru na terytorium Polski?

Stanowisko Dyrektora

Towar został wymieniony w poz. 92 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, jego odpłatna dostawa na terytorium Polski będzie podlegała opodatkowaniu obniżoną stawką VAT, która na postawie przepisów art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz poz. 92 załącznika nr 3 ustawy o VAT wynosi obecnie 8%.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zauważyć należy, że przepisy ustawy o VAT oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych w niektórych przypadkach odwołują się do klasyfikacji statystycznych. W art. 43 ust. 13 ustawy o VAT wprost wskazano, że towary i usługi będące przedmiotem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu podstawową stawką VAT, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę. Ponadto, na mocy regulacji § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U z 2015 r, poz. 1676), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem PKWiU 2008.

Ponadto, w poz. 92 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 7% (obecnie 8%), wskazane zostało grupowanie PKWiU 2008 o symbolu 22.19.71.0 obejmujące „Wyroby higieniczne lub farmaceutyczne, z gumy innej niż ebonit”.

Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, że zgodnie z Zasadami Metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, Towar spełnia przesłanki uzasadniające zaklasyfikowanie go do grupowania 22.19.71.0 PKWIU 2008.

Mając zatem na uwadze treść art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz poz. 92 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, Spółka stoi na stanowisku, że do dostawy towaru na terenie kraju znajdzie zastosowanie obniżona (obecnie 8%) stawka VAT.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.