Stawka podatku obowiązująca dla czynności wydania nieruchomości jako dywidendy

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lipca 2014r. nr ITPP2/443-496/14/AK

Sytuacja Podatnika

Spółka prowadzi dwa rodzaje działalności: w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej kosmetyków, środków czystości, chemii gospodarczej i artykułów higienicznych na terenie Polski oraz w zakresie wynajmu nieruchomości.

Spółka posiada nieruchomość wykorzystywaną dotychczas do bieżącej działalności w zakresie handlowym, a od pewnego czasu przeznaczoną również pod wynajem.

Nieruchomość ta została nabyta przez Spółkę w roku 2007, przy czym transakcja nabycia była opodatkowana VAT, w związku z czym Spółka odliczyła podatek wykazany na fakturze zakupu nieruchomości.

W czasie posiadania ww. nieruchomości Spółka poniosła na nią nakłady przekraczające 30% jej wartości początkowej. Od ww. nakładów odliczała podatek naliczony. Nakłady te ponoszone były do około połowy 2011 r. (ok. 32% wartości początkowej nieruchomości), a także w roku 2012 (dodatkowe 2% wartości początkowej nieruchomości). Nieruchomość wykorzystywana była przez Spółkę w części na potrzeby prowadzonej przez nią działalności handlowej, natomiast w części przeznaczona była na wynajem. Wynajmowane było jednak jedynie około 15% jej powierzchni, do „grudnia 2012 r”. Natomiast 85% nie było w czasie posiadania nieruchomości przez Spółkę przedmiotem czynności opodatkowanych (wykorzystywane ewentualnie na własne potrzeby).

W związku z powyższym Spółka rozważa możliwość wypłacenia na rzecz Udziałowca dywidendy z tytułu zysku za rok 2013 i lata poprzednie w formie rzeczowej, poprzez wydanie ww. nieruchomości. Taka forma rozliczenia niepieniężnej dywidendy będzie korzystna zarówno dla Spółki, jak i Udziałowca.

Czy wydanie wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości przez Spółkę w ramach wypłaty dywidendy na rzecz Udziałowca będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Jaką stawką VAT opodatkowana jest planowana czynność wypłaty dywidendy na rzecz Udziałowca poprzez wydanie wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości?

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej

Dyrektor zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, uznał że planowana czynność wypłaty dywidendy na rzecz Udziałowca poprzez wydanie wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości podlega opodatkowaniu stawką podstawową VAT, tj. 23% w części dotychczas niewynajmowanej, tj. w stosunku do 85%.

Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów ustawodawca, w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy, zaliczył również przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

 Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT, uważa się za zwolnione z opodatkowania:

10) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub

2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

W przypadku ok. 15% ww. nieruchomości będziemy mieli do czynienia z czynnością zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Co prawda na przedmiotową nieruchomość poniesione zostały nakłady przekraczające 30% wartości początkowej, jednak nakłady powodujące przekroczenie 30% wartości początkowej zostały poniesione w połowie 2011 r. Zatem już po ich poniesieniu i zwiększeniu wartości początkowej o ponad 30% wskazana część nieruchomości (15%) była wykorzystywana w ramach czynności opodatkowanych, ponieważ usługi wynajmu tej części świadczone były do „grudnia 2011 r”. Za moment poniesienia wydatków powodujących możliwość ponownego wystąpienia pierwszego zasiedlenia uznaje się moment, w którym do wartości nieruchomości włączone zostały nakłady powodujące przekroczenie 30% jej wartości początkowej.

Zatem od pierwszego zasiedlenia upłynął już okres dłuższy niż dwa lata, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym spełnione są przesłanki wskazane w treści ww., w związku z czym wydawana w ramach wypłaty zysku nieruchomość będzie zwolniona z opodatkowania w tej części w jakiej była ona przedmiotem wynajmu – ok 15%. W związku z powyższym odpowiedź na postawione przez Spółkę pytania brzmi następująco:

1. wydanie wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości w ramach wypłaty dywidendy na rzecz Udziałowca będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w części niewynajmowanej dotychczas 85%, natomiast w części, która była przedmiotem najmu do „grudnia 2011 r”. (ok. 15%) i w mniejszej części nadal jest wynajmowana (ok. 250 m) będzie zwolniona z opodatkowania,

2. planowana czynność wypłaty dywidendy na rzecz Udziałowca poprzez wydanie wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości podlega opodatkowaniu stawką podstawową VAT, tj. 23%, w części dotychczas niewynajmowanej przez Wnioskodawcę – 85%.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.