Stawka VAT dla montażu kolektorów słonecznych

Takie stanowisko zawarł Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej nr IPPP1/443-107/13-4/EK z dnia 10 maja 2013 roku.

Sytuacja podatnika

Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i wraz z innymi podmiotami jest realizatorem projektu obejmującego wykorzystanie odnawialnych źródeł energii poprzez kompleksowy montaż kolektorów słonecznych w gminach. Zadanie jest realizowane w ramach umowa partnerstwa. W roku 2013 wykonywane będą roboty i nadzór. Faktury dokumentujące koszty poniesione w ramach realizacji projektu będą wystawiane na poszczególnych partnerów lub lidera projektu w tej części zadania, którą będą realizować w ramach własnego budżetu. Wnioskodawca realizuje powyższe zadanie jako zadanie własne Gminy.

Kolektory będą montowane na budynkach mieszkalnych jednorodzinnych należących do osób fizycznych, na budynkach wielorodzinnych, które są objęte społecznym programem mieszkaniowym, na gruncie osób fizycznych oraz na budynkach użyteczności publicznej.

W związku z tym zadano pytanie jaka jest prawidłowa stawka podatku VAT dla usługi polegającej na montażu kolektorów słonecznych na budynkach mieszkalnych jednorodzinnych należących do osób fizycznych ,na budynku mieszkalnym wielorodzinnym, na gruncie osób fizycznych oraz na budynkach użyteczności publicznej.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Na podstawie art.41 ust.1 w związku z art. 146a ustawy o podatku VAT podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%.

Jednakże ustawodawca opodatkował niektóre czynności stawkami obniżonymi.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Stawka ta obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 roku.

Definicja budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym została zawarta wart. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z nią , przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W myśl tego zastrzeżenia, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się:

• budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

• lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Z powyższego wynika, że prawo do zastosowania obniżonej do wysokości 8% stawki podatku VAT wystąpi wówczas, gdy inwestycja będzie związana z obiektem budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, przy założeniu, że usługa będzie wykonywana w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.

W przepisach prawa podatkowego brak jest zdefiniowania pojęcia termomodernizacji obiektu budowlanego. Definicji takiej nie zawiera również Prawo budowlane.

Na potrzeby interpretacji organ podatkowy posłużył się definicją tego pojęcia zawartego w ustawie z dnia 21 listopada 2008r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów .Zgodnie z nią przedsięwzięciem termomodernizacyjnym jest między innymi ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

Dyrektor izby skarbowej zauważył, iż przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT i jest wykonywana w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zdaniem organu podatkowego jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa to nie powinno się wyodrębniać poszczególnych jej elementów i opodatkowywać ich osobno. Zatem, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest wykonanie montażu układu solarnego wraz z dostawą urządzeń i uruchomieniem układu, w ramach usług termomodernizacji, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.).

W rezultacie organ podatkowy stwierdził, iż w sytuacji gdy wnioskodawca będzie świadczył, opisaną we wniosku usługę polegającą na instalowaniu kolektorów słonecznych w obiektach budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym a jednocześnie usługa ta mieści się w zakresie pojęciowym termomodernizacji, to będzie ona podlegała opodatkowaniu według 8% stawki podatku.

Preferencyjną stawkę podatku, wnioskodawca będzie mógł również zastosować do montażu kolektorów słonecznych na gruncie osób fizycznych, gdzie zamontowanie ma na celu zasilanie domów jednorodzinnych nie przekraczających 300 mkw i jest z tymi budynkami powiązane. Przyjąć bowiem należy, iż wszystkie wykonane czynności oraz wykorzystane materiały wchodzą w zakres jednej kompleksowej usługi montażu jednolitej i kompleksowej instalacji i składają się na usługę termomodernizacji budynku mieszczącego się w budownictwie mieszkaniowym objętym społecznym programem mieszkaniowym. Nie istnieje racjonalna możliwość rozgraniczenia części materiałów lub usług wykorzystywanych wewnątrz budynku oraz na zewnątrz, gdyż stanowią one całość wykonywanej instalacji.

Natomiast w przypadku usługi montażu kolektorów słonecznych na budynkach użyteczności publicznej, zastosowanie znajdzie podstawowa stawka podatku, tj. 23%, gdyż art. 41 ust. 12 ustawy nie będzie miał w tym przypadku zastosowania.

 

Podstawa prawna: art.41ust.1,12 ,12a i 146a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług