Stawka VAT dla organizowanych przez Ośrodek Kultury zajęć muzycznych i plastycznych

Sprawdź również portal dla księgowych: Doradca Księgowego i dowiedz się więcej!

ODPOWIEDŹ

Świadczone przez Ośrodek usługi w dziedzinie upowszechniania kultury, polegające na organizacji zajęć muzycznych, tanecznych oraz plastycznych dla dzieci i młodzieży, są zwolnione od podatku od towarów i usług.  

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.43 ust.1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

• podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

• indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Zgodnie z zapisem art. 43 ust. 17 ustawy powyższe zwolnienie nie ma zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

• nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej podlegającej zwolnieniu lub

• ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że powyższe zwolnienie ma również zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Ponadto, w myśl art.43 ust.18 ustawy o VAT, warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust.1 pkt 33 lit.a, jest nieosiąganie przez podmioty wykonujące czynności, o których mowa w powyższym przepisie, w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia przeznaczenie w całości zysków na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Natomiast z ust.19 cytowanego artykułu wynika, że zwolnienie to nie ma zastosowania do:

- usług związanych z nagraniami na wszelkich nośnikach;

- wstępu:

a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

- wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

- usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

- działalności agencji informacyjnych;

- usług wydawniczych;

- usług radia i telewizji z zastrzeżeniem ust.1 pkt 34;

- usług ochrony praw.

Zasady prowadzenia działalności kulturalnej zostały zawarte w ustawie z dnia 25 października 1991 roku o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Zgodnie z przepisami powyższej ustawy:

- działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury (art.1 ust.1);

- formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury (art.2);

- działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (art.3 ustawy);

- instytucje kultury uzyskują osobowość prawną i mogą rozpocząć działalność z chwilą wpisu do rejestru prowadzonego przez organizatora (art.14 ustawy);

Dokonując analizy przytoczonych powyżej unormowań prawnych należy stwierdzić, iż aby zastosować zwolnienie, Ośrodek Kultury powinien spełnić zarówno warunek dotyczący przedmiotu świadczonych usług (muszą to być usługi w zakresie kultury) jak i warunek posiadania statusu instytucji o charakterze kulturalnym lub wpisanej do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Ponadto warunkiem niezbędnym do zastosowania zwolnienia jest nieosiąganie w sposób systematyczny zysków z działalności kulturalnej, a w przypadku ich osiągnięcia, przeznaczanie ich w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z zadanego pytania wynika, że Ośrodek Kultury jest samorządową instytucją kultury, której organizatorem jest gmina. Został on zgodnie z odrębnymi przepisami wpisany do rejestru instytucji kultury, prowadzonej przez gminę. Gmina jako organizator udziela Ośrodkowi dotacji celowej na finansowanie działalności. W ramach działalności statutowej realizowane są zadania w dziedzinie upowszechniania kultury, poprzez organizowanie wystaw np. wyrobów regionalnych, imprez okolicznościowych, koncertów oraz zajęć dla dzieci i młodzieży w zakresie nauczania gry na instrumentach, śpiewu, tańca oraz plastyki. Celem działalności Ośrodka nie jest osiąganie zysków tylko prowadzenie działalności kulturalnej.

Zajęcia dla dzieci i młodzieży są częściowo odpłatne ale są to kwoty niewielkie, a wpływy związane z ich prowadzeniem są przeznaczane na działalność statutową. Zatem zostały spełnione wszystkie ustawowe warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od VAT opłat za usługi kulturalne w zakresie organizowania dla dzieci i młodzieży zajęć muzycznych, tanecznych i plastycznych.

Emilia Wach