0
1005
Jesteśmy firmą budowlano - remontową. W tym roku zamierzamy rozpocząć inwestycję polegającą na budowie szeregowców oraz mieszkań w jednopiętrowych blokach dla indywidualnych nabywców. Czy mamy prawo do zastosowania preferencyjnej stawki VAT? Nadmieniamy, że powierzchnia użytkowa segmentów szeregowych skrajnych to około 350 m.kw, natomiast segmentów środkowych to około 200 m.kw. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych: od 90 m.kw. do 170 m.kw. Prosimy też o przedstawienie stanowiska w sprawie stosowania preferencyjnych stawek w przypadku wykonywania usług remontowych np. remontu dachów, ocieplania domków, usług remontowych wewnątrz domków lub lokali mieszkalnych.
ODPOWIEDŹ
Usługi budowlane co do zasady podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. obecnie 23%. Jednakże, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się 8% stawkę podatku VAT.
W art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT wskazano, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego (budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11) lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się:
• budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
• lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
Natomiast art. 41 ust. 12c ustawy doprecyzowuje, że w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone wyżej stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
2.1. Stawka podatku VAT przy sprzedaży nowo wybudowanych lokali mieszkalnych i szeregowców
W przypadku sprzedaży przez Państwa lokalu mieszkalnego o powierzchni do 150 m.kw. oraz budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m.kw. stosują Państwo stawkę podatku VAT 8%. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej określone ustawowo limity stawkę podatku 8% stosują Państwo tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Przykład 1
Sprzedają Państwo lokal mieszkalny o powierzchni 90 m.kw. oraz segment środkowy domu w zabudowie szeregowej o powierzchni 200 m.kw. Obie transakcje w całości opodatkowane są stawką 8%.
Przykład 2
1. Sprzedają Państwo lokal mieszkalny o powierzchni 170 m kw. za kwotę 510.000 zł netto (cena 1 m.kw wynosi 3.000 zł). Stawką 8% będzie opodatkowana kwota 450.000 zł (150 m.kw x 3.000 zł), natomiast od kwoty 60.000 zł (20 m.kw. X 3.000 zł) zostanie odprowadzony podatek w wysokości 23%.
2. Sprzedają Państwo segment skrajny o powierzchni 350 m.kw. za kwotę 1.050.000 zł netto (cena 1 m.kw wynosi 3.000 zł). Stawką 8% będzie opodatkowana kwota 900.000 zł (300 m.kw x 3.000 zł), natomiast od kwoty 150.000 zł (60 m.kw. X 3.000 zł) zostanie odprowadzony podatek w wysokości 23%.
2.2. Stawka VAT przy wykonywaniu usług remontowych
W przypadku usług remontowych stawkę VAT 8% można zastosować jedynie do tej części robót, która odpowiada udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym do całkowitej powierzchni użytkowej.
Przykład 3
Wykonują Państwo remon t w domku jednorodzinnym o powierzchni 350 m.kw. Stawka 8% będzie miała zastosowanie do 85,71% wartości neto wykonanych robót (300 m.kw./350 m.kw.x 100%). Do pozostałej części należy natomiast zastosować stawkę podatku w wysokości 23%. Nie ma przy tym znaczenia ilość metrów kwadratowych wykonanego przez Państwa remontu.
Pogląd przedstawiony w powyższym przykładzie znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 20 września 2011 roku Nr IPTPP3/443-60/11-2/IB uznał, że wykonywane przez wnioskodawcę usługi w zakresie montażu balustrad, daszków, dachów, słupów, balustrad, nasad kominowych i innych robót ślusarskich w obiektach mieszkaniowych objętych społecznym programem mieszkaniowym, mieszczące się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, podlegają opodatkowaniu preferencyjną 8% stawką podatku VAT – niezależnie od klasyfikacji tych usług w PKD. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 02.11.2011 roku Nr IPTPP1/443-621/11-2/ALN.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2011 roku nr ITPP1/443-419/11/JJ stwierdził, że „o ile montaż schodów drewnianych dokonywany jest w ramach budowy, remontu lub modernizacji i wykonywany jest w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym, świadczenie przez Pana ww. usług (zarówno w przypadku, gdy jest Pan bezpośrednim wykonawcą, jak i podwykonawcą) podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku zgodnie z art. 41 ust.12 ustawy, z zastrzeżeniem warunków wynikających z treści art. 41 ust. 12b i 12c ustawy”.
PAMIĘTAJ: Dla usług budowlanych lub budowlano-montażowych, obowiązek podatkowy ustala się na zasadach szczególnych, tj. w dniu otrzymania zapłaty w całości lub części albo też 30 dnia od dnia wykonania usługi - w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej (art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d. ustawy o VAT).
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
