Stawka VAT dla usług instalacji i naprawy anten

ODPOWIEDŹ

Usługi instalacji oraz anten satelitarnych lub naziemnych oraz usługi serwisowe mogą być opodatkowane preferencyjną 8% stawką VAT wyłącznie, jeśli mieszczą się w definicji robót budowlanych, remontowych, modernizacyjnych i konserwacyjnych.

UZASADNIENIE

Dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w myśl art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystają z preferencyjnej stawki 8% VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i nie-pełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Ustawodawca wprowadził jednak istotne ograniczenie. Zgodnie bowiem z przy-wołanym wyżej ust 12 b, z preferencyjnej stawki 8% nie korzystają:

1. budynki mieszkalne jednorodzinne, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2. lokale mieszkalne, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, preferencyjną 8% stawkę podatku, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Z kolei, zgodnie z § 3 ust.1, 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 roku w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych z preferencyjnej 8% stawki VAT korzystają także:

1. roboty konserwacyjne dotyczące budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz

2. roboty konserwacyjne dotyczące:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2, jednak, przepis nie ma zastosowania, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.

Przez roboty konserwacyjne, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont.

W opisanym w pytaniu przypadku należy rozstrzygnąć fakt, czy instalacja, serwis i naprawa anten mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym) oraz § 3 w/w rozporządzenia.

W myśl art. 3 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o:

• budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6),

• robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7),

• przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; (...) (pkt 7a),

• remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (pkt 8).

Z uwagi na to, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost w ustawie o podatku od towarów i usług oraz przepisach wykonawczych do tej ustawy. W związku z powyższym, preferencyjną stawkę podatku stosuje się do wymienionych wyżej czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednakże nie do wszystkich czynności będących konsekwencją instalowania, montażu różnych towarów.

Zatem, wykonywanie usług montażu anten telewizyjnych w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym można opodatkować preferencyjną 8% stawką VAT, pod warunkiem, że wykonane są w ramach budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy w w/w obiektach.

Natomiast usługi serwisowe polegające na wykonywaniu przeglądu instalacji, wymianie wadliwego sprzętu, mające na celu utrzymanie sprawności technicznej anteny, są robotami konserwacyjnymi podlegającymi opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, jeżeli usługi te mają na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynków lub ich części i są wykonane w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług. Stanowisko takie zajął Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej nr ITPP3/443-223/12/AT z dnia 6 lutego 2013 roku. Jeżeli natomiast usługi serwisowe polegają na nastawieniu anteny lub zmiany parametrów stacji czołowych, do których to czynności nie są zużywane materiały, to czynności te „nie mieszczą się w definicji budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy oraz nie są to roboty konserwacyjne. Nie dotyczą one bowiem substancji samego budynku, nie będą miały też na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części, zatem nie nastąpi zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego budynku (lokalu). Czynności te mają charakter techniczny i odnoszą się do prawidłowego funkcjonowania wskazanych urządzeń (anteny, stacji czołowej) a nie instalacji jako elementu budynku. Tym samym, przedmiotowe usługi nie mogą korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku VAT. Byłoby to bowiem niedopuszczalne stosowanie wykładni rozszerzającej, która jest wyłączona w odniesieniu do przepisów mających charakter wyjątkowy, a takimi są właśnie normy statuujące możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatkowej” - tak Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej nr IBPP2/443-1164/12/WN z 07.03.2013 roku.

Halina Lisowska