0
955
Nasza firma prowadzi działalność w zakresie opieki nad osobami starszymi, również na terytorium Niemiec. Agencja niemiecka świadczy dla nas usługę poszukiwania osób starszych potrzebujących opieki i otrzymuje wynagrodzenie w formie prowizji. Zarówno pośrednik jak i nasza firma posiada NIP unijny. Czy na fakturze wewnętrznej dokumentującej import usług można wykazać prowizję ze stawką zwolnioną ?
ODPOWIEDŹ
Nie, do importu usług z tytułu pośrednictwa w zakresie poszukiwania osób starszych potrzebujących opieki należy zastosować podstawową stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja świadczenia usług jest bardzo szeroka. Obejmuje wszystkie świadczenia, które nie są dostawą towarów. Nie ulega wątpliwości, że pozyskiwanie osób starszych potrzebujących opieki na rzecz innego podmiotu stanowi realizację usług i jest czynnością opodatkowaną VAT.
Jak wynika z opisanej sytuacji, agencja niemiecka świadczy usługę pośrednictwa na rzecz polskiego podatnika VAT. W takim przypadku miejscem świadczenia będzie terytorium Polski, gdyż zgodnie z art.28b ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W myśl art.2 pkt 9 ustawy o VAT import usług to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art.17 ust.1 pkt 4. Artykuł 17 ust.1 pkt 4 ustawy określa, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania albo pobytu na terytorium kraju. Zatem w świetle przedstawionych przepisów usługi świadczone przez agencję niemiecką będą dla polskiego podatnika VAT stanowiły import usług, który należy udokumentować zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia br., fakturą wewnętrzną lub innym dokumentem, na podstawie którego wylicza się VAT należny. Kwota VAT należnego jest jednocześnie kwotą podatku naliczonego.
Zgodnie z art.43 ust.1 pkt 23 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. W świetle powyższego przepisu mogą pojawić się wątpliwości, czy do usług pośrednictwa związanego z usługami opieki nad osobami w podeszłym wieku może być także zastosowane zwolnienie od VAT. Moim zdaniem nie można w tym przypadku zastosować zwolnienia. Trzeba bowiem pamiętać, że zastosowanie obniżonych stawek VAT czy też zwolnienia możliwe jest tylko i wyłącznie wtedy, gdy stanowi o tym przepis. Jeżeli towar lub usługa nie zostały wymienione jako podlegające preferencyjnej stawce czy zwolnieniu, oznacza to, że czynność ta będzie objęta 23 proc. stawką VAT.
Prowizja otrzymana przez agencję niemiecką stanowi wynagrodzenie za usługi w zakresie poszukiwania osób starszych potrzebujących opieki. Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie przewidują stawki obniżonej ani zwolnienia dla tego typu usług. Art.43 ust.17a ustawy o VAT przewiduje bowiem wprawdzie zwolnienie dla dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, ale wyłącznie w przypadku, gdy są one świadczone przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Zatem kwota prowizji wykazana na dokumencie wystawionym w związku z importem usług winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%.
Iwona Porez
