0
4651
Nasza firma świadczy m.in. usługi przygotowania terenu pod zabudowę tzw. prace ziemne (usunięcie krzaków, wyrównanie terenu, wykopy, wywóz ziemi). Ostatnio przygotowywaliśmy teren pod budynek jednorodzinny. Wystawiliśmy – jak zawsze – fakturę z podatkiem VAT 23%, natomiast klient twierdzi, iż stawka podatku powinna wynieść 8%. Jaki powinien być VAT w przypadku tej transakcji?
Sprawdź również portal dla księgowych: Doradca Księgowego i dowiedz się więcej!
ODPOWIEDŹ
Państwa klient słusznie twierdzi, iż stawka VAT w opisanej transakcji wynosi 8% pod warunkiem, że powierzchnia użytkowa domku nie przekracza 300 m.kw. Jeśli powierzchnia ta przekracza 300 m.kw., wówczas stawkę obniżoną powinni Państwo zastosować do tej części wartości usługi, która odpowiada udziałowi powierzchni 300 m.kw. w całkowitej powierzchni użytkowej budowanego domku.
UZASADNIENIE
Usługi budowlane podlegają opodatkowaniu podstawową stawką VAT – obecnie 23%. Jednakże art.41 ust.12 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług stanowi, że do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się obniżoną stawkę podatku 8%. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego (budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11) lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się m.in. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m.kw. (art.41 ust.12a i ust.12b pkt 1 ustawy o VAT). W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limit stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art.41 ust.12c ustawy o VAT).
W świetle powyższych przepisów warunkiem zastosowania 8% stawki VAT jest spełnienie dwóch przesłanek:
• zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy,
• budynki, lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku - Prawo budowlane przez budowę obiektu budowlanego należy rozumieć wszelkie prace budowlane, mające na celu wykonanie tego obiektu w określonym miejscu. Zatem wykonane przez Państwa prace przygotowawcze do budowy domku należy traktować jako budowę tego obiektu. W związku z powyższym spełniona jest pierwsza z przesłanek dająca prawo do zastosowania 8% stawki podatku VAT do ww. usług. Stanowisko to potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2012 roku nr IBPP2/443-245/12/BW, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 24 września 2012 roku nr IPTPP4/443-433/12-2/UNR.
Ponadto z opisu wynika, że ww. prace budowlane wykonali Państwo pod budowę domku jednorodzinnego, który jest obiektem budownictwa mieszkaniowego, objętym społecznym programem mieszkaniowym. Prosimy pamiętać, że przypadku usług budowlanych stawkę VAT 8% można zastosować jedynie do tej części robót, która odpowiada udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym do całkowitej powierzchni użytkowej tj. w przedmiotowej sprawie udziałowi 300 m.kw. w całkowitej powierzchni użytkowej domku, pod budowę którego wykonali Państwo prace przygotowawcze.
Sposób zastosowania stawki 8% w przypadku usług budowlanych obrazują poniższe punkty:
1. jeśli wykonują Państwo prace przygotowawcze na terenie pod budowę domku o powierzchni do 300 m.kw., wówczas stawka 8% będzie miała zastosowanie do całości prac.
2. jeśli będą Państwo wykonywali prace przygotowawcze pod budowę domku o powierzchni np. 350 m.kw. - stawka 8% będzie miała zastosowanie do 85,71% wartości wykonanych robót (300 m.kw./350 m.kw.x 100). Do pozostałej części należy natomiast zastosować stawkę podatku w wysokości 23%.
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
