Stawka VAT dla usług remontu instalacji przeciwpożarowej dla gminy

ODPOWIEDŹ

Do robót remontowych instalacji przeciwpożarowej wykonanych w przedszkolu oraz założenia nowej instalacji przeciwpożarowej w budynku gminy ma zastosowanie 23% stawka VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawowa stawka VAT wynosi 23%. Od tej reguły są wyjątki, ściśle wymienione w ustawie i przepisach wykonawczych.

Preferencyjna, obecnie 8% stawka VAT, na podstawie art.41 ust.12 ustawy o VAT, ma zastosowanie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Do budownictwa takiego nie zalicza się jednak budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 i lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, obniżoną stawkę podatku stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust.12b i 12c ustawy).

Stosownie do §7 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku wymienioną w art.41 ust.1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:

• towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia;

• robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

• robót konserwacyjnych dotyczących:

  • obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art.2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

  • lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.

Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont (§ 7 ust. 2 ww. rozporządzenia). Na mocy § 7 ust. 3 rozporządzenia, przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.

Zgodnie z art.2 pkt 12 ustawy o VAT, obiekty budownictwa mieszkaniowego to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Jak wynika z powyższego, ustawa o podatku od towarów i usług odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 PKOB znajdują się:

• budynki mieszkalne jednorodzinne - 111, 

• budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe - 112, 

• budynki zbiorowego zamieszkania - 113, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dla bezdomnych itp. Do grupowania 113 należą również budynki mieszkalne na terenie koszar oraz budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.

Jak wynika z PKOB, budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

W interpretacjach podatkowych panuje pogląd, że warunkiem zastosowania 8% stawki jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą te czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie choćby jednej z tych przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT i jest opodatkowana stawką podstawową (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 2 listopada 2011 roku, nr IPTPP1/443-621/11-2/ALN).

Ponadto należy podkreślić, że przy ustaleniu właściwej stawki VAT decydujące znaczenie ma określenie, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę. Należy zwrócić uwagę na fakt, że, na podstawie art.41 ust.2 w pozwiązaniu z art.146a pkt 2 oraz pozycjami 129-134 ustawy o VAT dostawa niektórych towarów przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT 8%. Jeżeli jednak przedmiotem sprzedaży (określonym w umowie) ma być konkretna usługa, nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na nią i opodatkowywać ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę, a nie jej elementy.

W rozpatrywanej sprawie Czytelnik wykonuje remont instalacji przeciwpożarowej w przedszkolu należącym do gminy oraz zakłada nową taką instalację w budynku gminy. Instalacje przeciwpożarowe stanowią elementy składowe budynków, są - w ramach budowy czy modernizacji - wbudowywane w budynek. Prace mające na celu założenie nowej instalacji przeciwpożarowej oraz remont już istniejącej instalacji przeciwpożarowej wchodzą w zakres prac budowlanych (gdy są montowane w nowo wznoszonym obiekcie), remontowych (gdy są wymieniane w obiekcie istniejącym), modernizacyjnych czy związanych z przebudową obiektu. Teraz należy stwierdzić, czy te prace będą przeprowadzane w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Okolicznością przesądzającą o wysokości stosowanej stawki VAT jest klasyfikacja obiektu budowlanego, którego dane roboty dotyczą.

"Budynki szkolnictwa przedszkolnego" sklasyfikowane są w PKOB 1263, a zatem nie stanowią obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.W konsekwencji dostawy, budowy, remonty, modernizacje, termomodernizacje oraz przebudowy takich budynków nie mogą być opodatkowane stawką VAT 8%. W związku z tym Czytelnik do robót remontowych wykonanych w przedszkolu powinien zastosować 23% stawkę VAT. Również budynek gminy nie jest objęty społecznym programem mieszkaniowym i w związku z tym założenie nowej instalacji przeciwpożarowej w budynku gminy podlega również opodatkowaniu 23% stawką podatku.

Bożena Sawicka