Stawka VAT dla usług związanych z instalacjami wodno-kanalizacyjnymi, gazowymi, klimatyzacji i wentylacji

ODPOWIEDŹ

Usługi instalacji wodno-kanalizacyjnych, gazowych i klimatyzacyjnych oraz usługi serwisowe mogą być opodatkowane preferencyjną 8% stawką VAT wyłącznie, jeśli mieszczą się w definicji robót budowlanych, remontowych, modernizacyjnych i konserwacyjnych.

UZASADNIENIE

W myśl art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, korzystają z preferencyjnej stawki 8% VAT.

Definicję budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zawiera art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, zgodnie z którym, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. Ustawodawca wprowadził jednak istotne ograniczenie. Zgodnie bowiem z przywołanym wyżej ust. 12 b, z preferencyjnej stawki 8% nie korzystają:

1. budynki mieszkalne jednorodzinne, których powierzchnia użytk. przekracza 300 m2;

2. lokale mieszkalne, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, preferencyjną 8% stawkę podatku, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Z kolei, zgodnie z § 3 ust.1, 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 roku w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, z preferencyjnej 8% stawki VAT korzystają także:

1. roboty konserwacyjne dotyczące budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz

2. roboty konserwacyjne dotyczące:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2, jednak, przepis nie ma zastosowania, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.

Przez roboty konserwacyjne, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont.

W opisanym w pytaniu przypadku należy rozstrzygnąć fakt, czy świadczenie w/w usług mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym) oraz § 3 w/w rozporządzenia.

W myśl art. 3 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o:

• budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6), - robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7),

• przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; (...) (pkt 7a),

• remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (pkt 8).

Modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie np. istniejącego obiektu budowlanego, prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej (źródło: Wikipedia, wolna encyklopedia).

Biorąc pod uwagę ww. powołane definicje: „budowy,” „remontu” „modernizacji” oraz „przebudowy”,  montaż urządzeń klimatyzacyjnych i instalacji wodno-kanalizacyjnych i gazowych zaliczyć należy do usług modernizacyjnych podlegających opodatkowaniu 8% stawką VAT.

Natomiast usługi serwisowe polegające na wykonywaniu przeglądu instalacji, wymianie wadliwego sprzętu, mające na celu utrzymanie sprawności technicznej są robotami konserwacyjnymi podlegającymi opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, jeżeli usługi te mają na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynków lub ich części i są wykonane w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 12, ust. 12a, ust. 12b i ust. 12c ustawy z dni 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług; §3 ust.1, 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 roku w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych.

Halina Lisowska