0
1023
Jaką należy zastosować stawkę VAT dla usługi wykonania półfabrykatów jubilerskich z powierzonego materiału od klienta? Materiał w 100% należy do klienta, a my nie dokładamy nic więcej oprócz wykonania usługi. Czy w takim przypadku stosujemy stawkę podstawową 23%, czy odwrotne obciążenie?
ODPOWIEDŹ
W tym przypadku należy zastosować stawkę 23%.
UZASADNIENIE
Do wykonywania towarów przedsiębiorca może wykorzystywać wyłącznie materiał powierzony. W takich przypadkach przyjmuje się, że czynności wykonywane przez podatników mają charakter świadczenia usług. Pojęcie „świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym” nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Przez ruchomy majątek rzeczowy należy rozumieć towary niebędące nieruchomościami. Za usługi na ruchomym majątku rzeczowym uznaje się m.in. naprawę rzeczy ruchomych, usługi serwisowe i gwarancyjne, instalację, montaż i demontaż rzeczy ruchomych, przetwarzanie i uszlachetnianie. W przypadku usług na ruchomym majątku rzeczowym są one wykonywane na rzeczach ruchomych należących do nabywcy usługi. Istota takich usług opiera się na założeniu, że usługodawca otrzymuje od zleceniodawcy materiał i przetwarza go w taki sposób, aby otrzymać pożądany przez zleceniodawcę wyrób. Przepisy nie określają rodzaju, ani charakteru prac jakie mogą być wykonane w ramach tych usług. Nie ma wątpliwości, iż w przypadku powierzania przez zleceniodawcę 100% materiałów, mamy do czynienia z usługami na majątku rzeczowym i w konsekwencji, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podstawowa stawka VAT wynosi 23% (art. 41 ust. 1 w powiązaniu z art.146a pkt 1 ustawy o VAT). Ustawodawca nie przewidział obniżonej stawki VAT dla usługi wykonania półfabrykatów jubilerskich z powierzonego materiału od klienta. Zatem stawka VAT w Państwa przypadku wynosi 23%.
W opisanej przez Czytelnika sytuacji nie znajduje zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia. Usługi wykonania półfabrykatów jubilerskich nie zostały wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT jako usługi objęte odwrotnym obciążeniem.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) należy wykazać w poz.19 podstawę opodatkowania i w poz. 20 podatek należny dla świadczenia usług opodatkowanych stawką 23%.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.5 ust.1 pkt 1, art. 41 ust. 1, art.146a pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
