0
3458
W mojej kwiaciarni robię bukiety z kwiatów, wstążek - czasem w koszyku i z różnymi dodatkami. Jaką stawkę VAT mam stosować na takie bukiety i kompozycje? Czy inna stawka jest na usługę dekorowania kościołów (z żywych kwiatów)?
ODPOWIEDŹ
W opisanym przypadku należy zastosować stawkę VAT 8%.
UZASADNIENIE
Na podstawie art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawowa stawka VAT wynosi 23%. Ustawodawca przewidział także obniżone stawki oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień. Jednak zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie lub w przepisach wykonawczych.
W myśl art.41 ust.2 w powiązaniu z art.146a pkt 2 ustawy o VAT dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%. Pod poz.1 wymienionego załącznika nr 3 do ustawy znajdują się sklasyfikowane w grupowaniu ex. 01.1 rośliny inne niż wieloletnie z wyłączeniem bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.16.1). W tym miejscu wskazać należy, iż od dnia 1 stycznia 2011 roku klasyfikacja statystyczna towarów i usług jest dokonywana na podstawie rozporządzenia z dnia 29 października 2008 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z tą klasyfikacją w grupowaniu 01.19.21.0 wymienione zostały „kwiaty cięte i pąki kwiatowe”. Natomiast zgodnie z art.2 pkt 30 ustawy o VAT przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
W tym miejscu chcielibyśmy zwrócić uwagę na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-349/96 gdzie Trybunał uznał, że świadczenie obejmujące z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę nie powinno być sztucznie dzielone. Zdaniem Trybunału Sprawiedliwości UE pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.
Z treści pytania wynika, iż prowadzi Pani/Pan kwiaciarnię i dokonuje sprzedaży bukietów z kwiatów, wstążek - czasem w koszyku i z różnymi dodatkami oraz dekoruje kościoły żywymi kwiatami. W przedstawionej sytuacji mamy do czynienia z dostawą, na którą składa się kilka elementów – przedmiotem dostaw są kwiaty cięte przybrane dodatkami żywymi oraz dodatkami dekoracyjnymi. Przedmiotem pytania jest określenie stawki podatku od towarów i usług dla opisanej sprzedaży. Art.41 ust.2 w powiązaniu z poz.1 załącznika nr 3 do ustawy o VAT przewiduje obniżoną 8% stawkę podatku od towarów i usług dla roślin innych niż wieloletnie. Zatem, biorąc pod uwagę powołane przepisy może Pani/Pan korzystać z preferencyjnej 8% stawki VAT.
Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 kwietnia 2012 roku nr ITPP1/443-142/12/JJ, w której organ podatkowy wskazał, że „o ile będące przedmiotem dostawy bukiety i wieńce wraz z dodatkami mieszczą się w grupowaniu PKWiU – 01.19.21.0., to ich dostawę, z uwagi na to, iż zasadniczy przedmiot dostawy stanowią kwiaty cięte, należy opodatkować jedną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%”.
Równocześnie nie ma podstawy prawnej do stosowania innej stawki podatku w odniesieniu do dostawy żywych kwiatów do kościoła, jeśli wartość żywych kwiatów stanowi przeważający element ceny świadczenia. W sytuacji jednak, gdyby wartość samej czynności dekorowania kościoła była znacznie wyższa od wartości dostarczanych kwiatów, wówczas należałoby zastosować stawkę VAT 23%.
Agnieszka Falkowska
Starszy Komisarz Skarbowy
