Stawka VAT na usługi cateringowe wraz ze sprzedażą napojów

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 4 lipca 2012 roku nr IPTPP2/443-308/12-5/AW.  

Sytuacja podatnika

Zakład budżetowy w ramach prowadzonej działalności gastronomicznej dokonuje sprzedaży usług cateringowych. Przygotowane posiłki wraz z kawą, herbatą i napojami dostarczane są do odbiorców zewnętrznych z usługami umożliwiającymi konsumpcję, takich jak: dostarczanie zastawy stołowej, nakryć, wraz z obsługą kelnerską. Obecnie Zakład rozróżnia dwa odrębne przedmioty transakcji tj. usługę cateringową i gastronomiczną - stanowiącą usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), które są opodatkowane stawką 8% oraz dostawę towarów – m.in. kawy, herbaty i wody mineralnej, która podlega opodatkowaniu stawką 23%.

Wątpliwość Zakładu wzbudziło określenie dostawy towaru tj. kawy, herbaty i wody mineralnej. Bowiem kawa i herbata dostarczana jest w postaci gotowego napoju podawanego w termosach, natomiast woda w dzbankach z dostawianymi szklankami, a catering to usługa polegająca na przygotowaniu i dostarczeniu na zamówienie gotowych potraw (w tym gotową potrawą jest również kawa, herbata, woda).

W związku z powyższym, Zakład zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy dostawa posiłków wraz z tak przygotowaną kawą, herbatą i wodą stanowi jednolitą usługę cateringową i może być opodatkowana stawką preferencyjną 8%.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W wydanej interpretacji organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zgodnie z którym można opodatkować stawką preferencyjną 8% sprzedaż usługi cateringowej wraz z napojami, ze względu na dominujący element usługi cateringowej.

W myśl §7 ust.1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwanego dalej rozporządzeniem, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia. Natomiast w poz.7 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia, zawierającego listę towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 8%, wymienione zostały usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży:

• napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%,

• napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,

• kawy i herbaty (wraz z dodatkami),

• napojów bezalkoholowych gazowanych,

• wód mineralnych,

• innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy.

Dyrektor Izby Skarbowej stanął na stanowisku, iż w przedmiotowej sprawie nie jest możliwe połączenie poszczególnych usług czy towarów w celu traktowania takiego świadczenia jako jednolitej transakcji, opodatkowanej preferencyjną 8% stawką podatku VAT. Mamy bowiem do czynienia z dwoma odrębnymi przedmiotami transakcji: usługą cateringową, opodatkowaną 8% stawką podatku oraz dostawą towaru - kawy, herbaty, wody mineralnej, która podlega opodatkowaniu stawką 23%. Z cytowanego §7 ust.1 pkt 1 rozporządzenia Mi nistra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika bowiem jednoznacznie wyłączenie zastosowania stawki podatku w wysokości 8% m.in. do: kawy i herbaty, wód mineralnych. Dostawa kawy, herbaty, wody mineralnej w ramach usługi sklasyfikowanej w dziale PKWiU 56, podlega opodatkowaniu według stawki 23%.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług; § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.