Stawka VAT na usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni

 

Czy kasa fiskalna jest wymagana przy usługach związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni? ODPOWIEDŹ

Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 81.30.10.0 (PKD 81.30.Z) są opodatkowane stawką 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT i w powiązaniu z poz. 176 zał. nr 3 do tej ustawy. Świadczenie przedmiotowych usług może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania ich na kasie fiskalnej do momentu przekroczenia limitu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, który obecnie w skali roku wynosi 20.000 zł.

 

Tereny zielone a stawka VAT – UZASADNIENIE

Zgodnie z art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust.  2-12c, art.  83, art. 119 ust.  7, art. 120 ust. 2 i 3, art.122 i  art. 129 ust. 1.

Zgodnie natomiast z art.41 ust.2 w powiązaniu z art.146a pkt 2 dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%. W powoływanym załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 176 wymieniono - sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 81.30.10.0 - „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”.

Jak wyjaśnia Główny Urząd Statystyczny, grupowanie PKWiU 81.30.10.0 obejmuje:

 

• usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie:

  • parków i ogrodów:

    • przy domach prywatnych i domach wielomieszkaniowych,

    • przy budynkach użyteczności publicznej i częściowo publicznej (szkoły, szpitale, budynki administracyjne, kościoły itp.),

    • na terenach miejskich (parki miejskie, strefy zieleni, cmentarze itp.), przy budynkach przemysłowych i handlowych,

  • zieleni:

    • budynków (zieleń fasad, ogrody na dachach i wewnątrz budynków itp.),

    • autostrad, ulic, dróg kolejowych i tramwajowych, brzegów dróg wodnych,

    • w portach itp.,

    • terenów sportowych, terenów przeznaczonych do gier i zabaw na świeżym powietrzu i innych terenów rekreacyjnych (np. trawniki przeznaczone do zażywania kąpieli słonecznych, pola golfowe),

    • wód stojących i płynących (zbiorniki wodne, bagna, stawy, baseny kąpielowe, fosy, strumyki, potoki, rzeki, systemy oczyszczania ścieków),

    • zagospodarowanie terenów zieleni i dokonywanie zasadzeń w celu ochrony przed hałasem, wiatrem, erozją, oślepianiem lub dla ułatwienia widoczności,

    • sadzenie i pielęgnację drzew i innych roślin, włączając przycinanie gałęzi i żywopłotów, przesadzanie wieloletnich drzew,

    • pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne: renaturalizacja, rekultywacja, melioracja gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp.,

    • usługi projektowe i budowlane w zakresie drobnych prac związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni (kształtowania terenu, budowy ścian oporowych, ścieżek spacerowych itp.).

   

• Grupowanie to nie obejmuje:

  • produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,

  • usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanych w 01.30.10.0, 02.10.20.0,

  • usług w zakresie utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

  • usług w zakresie architektury i projektowania krajobrazu, sklasyfikowanych w 71.11.4,

  • robót budowlanych związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F.

   

Przenosząc powyższe na grunt pytania Czytelnika należy stwierdzić, że skoro związanej z pielęgnacją terenu zielonego wokół firm, budynków prywatnych, nasadzeniami roślin, drzew, wykładaniem darni trawnikowej, projektowaniem ogrodów, terenów zieleni i wykonaniem ogrodów również w zakresie budowy murków oporowych, płotów czy wkopywaniem siatek przeciw kretom, która to usługa mieści się, jak wskazał Czytelnik, w grupowaniu PKWiU 81.30.10.0 , a podana klasyfikacja jest prawidłowa - zastosowanie znajdzie stawka 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT i w powiązaniu z poz. 176 zał. nr 3 do tej ustawy.

Jednocześnie podkreślić należy, iż kwalifikacji usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik, gdyż to właśnie on posiada wszystkie informacje dotyczące charakteru świadczonych usług, które są niezbędne do właściwego ich zaliczenia do odpowiedniego grupowania PKWiU. W przypadku wątpliwości w ustaleniu symbolu PKWiU można uzyskać w urzędzie statystycznym opinię interpretacyjną składając wniosek do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Zgodnie z § 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwalnia się z  obowiązku ewidencjonowania w  danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do  dnia 31 grudnia 2017 roku, czynności wymienione w  załączniku do  rozporządzenia. W poz. 30 tego załącznika wymieniono usługi związane z utrzymaniem porządku w budynkach i zagospodarowywaniem terenów zieleni z wyłączeniem usług związanych z zagospodarowywaniem terenów zieleni (PKWiU 81.30.10.0)

Zatem tego rodzaju usługi nie mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na podstawie ww. załącznika. Czytelnika będzie zatem obejmowało jedynie zwolnienie kwotowe wynikające z §3 ust.1 pkt 1 przedmiotowego rozporządzenia, zgodnie z którym zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 roku:

 

• podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

 

 

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 8% należy wykazać w pozycji 17 podstawę opodatkowania i w pozycji18 podatek należny.

Halina Lisowska

Podstawa prawna: art. 41 ust 1 i ust 2, art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, §2 i §3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.