0
1204
Polska spółka (podatnik VAT-UE) dokonuje dostawy towaru dla klienta ze Szwecji, jednak ma dostarczyć towar do podwykonawcy klienta w Estonii. Z tego co wiemy, klient szwedzki nie jest zarejestrowany na VAT w Estonii (podaje numer VAT szwedzki), nie zamierza też sprzedać tego towaru w Estonii, tylko po wykonaniu na nim usługi przewieźć go do Szwecji. Czy polska spółka może zastosować stawkę VAT 0%, jeżeli mamy CMR, z którego wynika, że towar został dostarczony do Estonii, a klient ma szwedzki numer VAT?
ODPOWIEDŹ
Tak, w opisanej sytuacji polska Spółka może zastosować stawkę VAT 0%.
UZASADNIENIE
Definicja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów została zawarta w art.13 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z treścią art.13 ust.1 ustawy przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art.7, na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Jednym z warunków uznania transakcji za WDT jest wyrażony w art.13 ust.2 pkt 1 ustawy warunek, żeby nabywca był podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Dodatkowym warunkiem uznania dostawy towarów za wewnątrzwspólnotową jest wynikający z art.13 ust.6 ustawy warunek, żeby podmiot dokonujący dostawy był podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT (czyli podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą), u którego sprzedaż nie jest zwolniona podmiotowo od podatku, na podstawie art. 113 ust. 1 i 9. Ograniczenie dotyczące statusu dostawcy nie miałby zastosowania w przypadku dostawy nowych środków transportu.
Jak wynika z przytoczonych przepisów, ustawa nie uzależnia uznania dostawy towarów za wewnątrzwspólnotową od tego, żeby nabywca towaru był zarejestrowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium kraju, do którego przewożony jest towar. Wystarczy, żeby dostawcą był podatnik, niekorzystający ze zwolnienia podmiotowego o VAT, nabywcą był podatnik podatku od wartości dodanej zarejestrowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium innego niż Polska kraju Unii Europejskiej oraz towar został przewieziony na terytorium innego niż Polska kraju Wspólnoty.
Zatem transakcja, w której polski podatnik UE (jak rozumiem niekorzystający ze zwolnienia podmiotowego od VAT), sprzedaje towar innemu podatnikowi, zarejestrowanemu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium Szwecji, a towar jest przewożony z Polski do Estonii, niewątpliwie spełnia ustawową definicję wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Zgodnie z treścią art.42 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
W myśl art.42 ust.3 pkt 1 i 3 cytowanej ustawy o VAT dowodami dostarczenia towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:
dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (która, zgodnie z jednolitą linią interpretacyjną Ministerstwa Finansów może przybrać również postać listy towarów na fakturze).
Jak widać, ustawodawca nie uzależnia również prawa do zastosowania stawki VAT 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów od tego, żeby nabywca był zarejestrowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium kraju, do którego przewożone są towary. Wystarczy, że nabywca jest podatnikiem VAT-UE zarejestrowanym w swoim kraju, dostawca w momencie składania deklaracji, w której ujmuje te dostawę, jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE i posiada dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej.
W związku z tym, że, jak wynika z pytania, w opisanej transakcji wszystkie te warunki są spełnione, dla dostawy ma zastosowanie stawka VAT 0%. Inną sprawą jest to, że w opisanej sytuacji nabywca towaru naraża się na ryzyko podatkowe na terytorium Estonii, jednakże to nie jest ryzyko polskiego dostawcy.
Ewa Konarska
Podstawa prawna: art.13 ust.1, ust.2 pkt 1 i ust.6, art.42 ust.1 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
