Stawka VAT przy obciążaniu kontrahenta kosztami prowizji bankowych

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej nr IPTPP2/443-216/12-9/KW z 2 lipca 2012 roku.  

Sytuacja podatnika

Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podpisał umowę agencyjną z Kontrahentem, w której zobowiązał się do stałego zawierania w imieniu i na rzecz Kontrahenta umów gier losowych w systemie ON-LINE. Z treści umowy wynika, że Kontrahent zobowiązuje się do pokrywania kosztów prowizji bankowych od wpłat utargów dokonywanych przez Agenta (czyli Spółkę cywilną). Wnioskodawca dokumentuje poniesione koszty prowizji bankowej poprzez wystawienie dla Kontrahenta faktury VAT ze stawką zwolnioną. Koszty bankowe prowizji bankowych od wpłat utargów pokrywane są na podstawie bankowych potwierdzeń wpłat. Bank od każdej takiej wpłaty pobiera 0,5% prowizji od wpłacanej kwoty. Z tytułu ww. kosztów prowizji bankowych Zainteresowany nie jest obciążany podatkiem od towarów i usług. Świadczone w ramach umowy agencyjnej usługi zawierania gier losowych w systemie ON-LINE nie są działalnością opodatkowaną podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie z dnia 19 listopada 2009 roku o grach hazardowych.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zwrócił się do Dyrektora Izby Skarbowej z zapytaniem czy prawidłowo stosuje dla wyżej wymienionej czynności zwolnienie od podatku od towarów i usług.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Organ podatkowy podkreślił, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto organ podatkowy wskazał, że usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do świadczenia zasadniczego, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem w skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie jest wykluczone z tego powodu, że do poszczególnych elementów wykazane są odrębne ceny.

Organ podatkowy – biorąc pod uwagę stan faktyczny i przepisy prawa – stwierdził, iż czynności dokonywania wpłat utargów na konto bankowe Kontrahenta nie stanowią celu samego w sobie, lecz są jedynie środkiem do pełnego zrealizowania świadczenia zasadniczego, jakim są usługi zawierania umów gier losowych. Czynności te stanowią zatem usługę pomocniczą do ww. usługi zasadniczej. W konsekwencji Wnioskodawca obciążając Kontrahenta kosztami prowizji bankowych, którymi został on uprzednio obciążony przez bank od wpłat utargów, winien zastosować jednolitą stawkę podatku VAT jak dla opodatkowania wynagrodzenia z tytułu świadczenia usługi zasadniczej tj. usługi zawierania umów gier losowych. W przedmiotowej sprawie zatem nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art.43 ust.1 pkt 40-41 ustawy, kosztów prowizji bankowej od wpłat utargów ponoszonych przez Wnioskodawcę.

Podstawa prawna: art.29 ust.1, art.30 ust.1 pkt 4, art.41 ust.1, art.146a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.