Usługi organizowania nauki pływania dla uczniów świadczone przez samorządowy zakład budżetowy na rzecz jednostki budżetowej lub samorządowej, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
Wynika to z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP2/443-1297/11-5/SJ z 19 grudnia 2011 roku.
Sytuacja podatnika
Podatnik jest zakładem budżetowym Gminy. Działa na podstawie statutu. W zakresie swoich zadań Ośrodek wśród usług sportowych i rekreacyjnych świadczy m.in. usługi organizacji nauki pływania dla uczniów (obowiązkowy przedmiot w ramach zajęć wychowania fizycznego dla klas III) w grupach zorganizowanych. Są to usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazialnym i wyższym świadczone przez zatrudnionego pracownika na stanowisku ratownik-instruktor posiadającego uprawnienia instruktora reakcji ruchowej o specjalności pływanie, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Edukacji i Nauki w sprawie uzyskania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych oraz Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 27 kwietnia 2010 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania.
W związku z powyższym zadano pytanie jaką stawkę VAT należy zastosować przy wystawianiu faktur za prowadzenie wyżej opisanej działalności – 8%, czy zwolnienie od podatku VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa działalność winna być zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów usług, ponieważ usługa ta świadczona jest przez ośrodek (tj. pracownicy ośrodka posiadający uprawnienia do prowadzenie zajęć nauki pływania w ramach wykonywania swoich dodatkowych obowiązków służbowych – zatrudnieni są w pełnym wymiarze na stanowisku ratownik-instruktor, prowadzili w roku szkolnym 2010/2011 i będą prowadzić w roku szkolnym 2011/2012 zajęcia lekcyjne w ramach wychowania fizycznego – jako zajęcia nauki pływania dla uczniów klas III szkół podstawowych). Zajęcia te finansowane są w całości ze środków publicznych na zlecenie Zespołu Ekonomiczno-Administracyjnego Szkół, działającego przy Urzędzie Miasta i Gminy.
Uzasadnienie Dyrektora Izby Skarbowej
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone m.in. przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania. Ze złożonego wniosku nie wynika, aby Wnioskodawca spełniał warunki zawarte w powyższym przepisie (tj. aby był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania), a zatem należy rozważyć, które z przepisów ustawy o podatku VAT miałyby zastosowanie do świadczenia usług będących przedmiotem wniosku.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez przez osoby fizyczne, które są nauczycielami, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Podstawową przesłanką warunkującą zwolnienie od podatku, przewidziane w powyższym przepisie, jest zatem wykonywanie czynności przez osoby fizyczne, czyli podmioty będące nauczycielami – we własnym imieniu i na własny rachunek.
Natomiast z wniosku wynika, iż zajęcia prowadzone dla uczniów są świadczone przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę, czyli Ośrodek: ratownika-instruktora będącego z zawodu nauczycielem wychowania fizycznego oraz przez ratowników-instruktorów, którzy posiadają tylko uprawnienia instruktora reakcji ruchowej o specjalności pływanie, tj. nie są nauczycielami. A zatem, z przedmiotowej sytuacji nie wynika, aby to ratowników-instruktorów łączyła bezpośrednia relacja umowna z uczniami (rodzicami dzieci), gdyż wykonując przedmiotowe usługi są oni związani umową z Ośrodkiem, a nie bezpośrednio z uczniami, bądź ich rodzicami.
Jednakże, jak wskazał Wnioskodawca, jest on zakładem budżetowym Gminy, a organizacja nauki pływania dla uczniów – jako obowiązkowego przedmiotu w ramach zajęć wychowania fizycznego dla klas III – jest finansowana w całości ze środków publicznych na zlecenie Zespołu Ekonomiczno-Administracyjnego Szkół., działającego przy Urzędzie Miasta i Gminy.
Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy:
• jednostkami budżetowymi,
• samorządowymi zakładami budżetowymi,
• jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi
– w wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.
Powyższy przepis daje zakładowi budżetowemu prawo do zastosowania zwolnienia w odniesieniu do opisanych we wniosku usług.
Podstawa prawna: art.43 ust.1 pkt 26 i 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług; § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.