0
1337
Nasza spółka świadczy dla klientów usługi transportu towarów. W związku z wejściem w życie od 1 lipca bieżącego roku nowych przepisów dotyczących opłat za przejazdy po drogach krajowych chcemy obciążyć kosztem ponoszonych opłat nabywców usług. Czy takie obciążenie podlega opodatkowaniu VAT?
ODPOWIEDŹ
TAK. Opłata za przejazdy po drogach krajowych (inaczej „opłata elektroniczna”, lub „opłata drogowa”), w przypadku jej przeniesienia na odbiorcę usługi transportowej, stanowi element składowy ceny i podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla tej usługi (23% w przypadku transportu krajowego lub wewnątrzwspólnotowego, 0% w przypadku transportu międzynarodowego).
UZASADNIENIE
Opłata elektroniczna jest pobierana z tytułu przejazdu niektórych pojazdów po niektórych drogach krajowych lub ich odcinkach na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 marca 1985 roku o drogach publicznych oraz Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 marca 2011 roku w sprawie dróg krajowych lub ich odcinków, na których pobiera się opłatę elektroniczną, oraz wysokości stawek opłaty elektronicznej. Zgodnie z art. 13hb ust. 1 i 2 ustawy o drogach publicznych opłatę elektroniczną pobiera Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad, a stanowi ona przychód Krajowego Funduszu Drogowego. Opłatę tę należy zatem uznać za opłatę administracyjną, której uiszczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W sytuacji, gdy przedsiębiorstwo transportowe pragnie przenieść na odbiorcę swoich usług ciężar poniesionej opłaty, musi mieć jednak na uwadze treść art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest obrót, a obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna natomiast obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.
Opłata drogowa jest opłatą ściśle związaną z konkretną usługą transportową, a ponoszący jej ciężar podmiot co do zasady jest w stanie określić wysokość opłaty poniesionej w związku z konkretną usługą transportową. Opłata ta stanowi zatem element kwoty należnej z tytułu sprzedaży danej usługi, a zatem, w świetle art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, powiększa podstawę opodatkowania danej usługi transportowej.
Pogląd ten znajduje również oparcie w art. 78 lit. a Dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym do podstawy opodatkowania wlicza się między innymi podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT. Dla poparcia tego stanowiska można również, przez analogię, przywołać następujące wyroki sądów administracyjnych: z 17 września 1997 roku (sygn. akt SA/Sz 1210/96), z 17 kwietnia 1998 roku (sygn. akt I SA/Gd 349/96) oraz wyroku z 31 maja 2000 roku (sygn. akt I SA/Gd 812/98). Wyroki te zasługują na uwagę również w obecnym stanie prawnym, a sądy administracyjne orzekły w nich, że pobierany przez wynajmującego od najemcy podatek od nieruchomości stanowi część kwoty należnej z tytułu usługi najmu nieruchomości i podlega opodatkowaniu VAT.
Ewa Konarska
