Stawka VAT przy refakturowaniu usługi udokumentowanej fakturą VAT marża

ODPOWIEDŹ

Obciążając kontrahenta kosztami usługi turystycznej powinniście Państwo wystawić fakturę VAT marża. W związku z tym, że, jak zakładam, nie naliczacie Państwo przy refakturowaniu swojej marży, nie musicie Państwo opodatkowywać tej usługi.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.8 ust.2a ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy podatnik, działający we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Z treści przytoczonego powyżej przepisu wynika, że w momencie refakturowania części kosztów poniesionych w związku z zakupem usługi turystycznej, Państwa spółka jest traktowana jak podmiot świadczący tę usługę.

Zgodnie z art.119 ust.1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Zgodnie z art.119 ust.3 ustawy przepis ust.1 stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:

1) działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek;

2) przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.

Zgodnie z art.119 ust.10 ustawy podatnik, o którym mowa powyżej, w wystawionych przez siebie fakturach nie wykazuje kwot podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepis dotyczący szczególnych zasad opodatkowania usług turystyki stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługi, a więc turystą w rozumieniu tej regulacji może być zarówno osoba fizyczna jak i inna firma.

W wyroku z dnia 13 października 2005 roku w sprawie C-200/04 Finanzamt Heidelberg przeciwko ISt Internationale Sprach- und Studienreisen GmbH Europejski Trybunał Sprawiedliwości orzekł, że specjalny system dotyczący opodatkowania biur podróży i organizatorów wycieczek turystycznych dotyczy również podmiotu gospodarczego, który nie jest biurem podróży, ani organizatorem wycieczek turystycznych w ogólnym znaczeniu tych pojęć, lecz dokonuje takich samych czynności w ramach innej działalności. Również polska ustawa o podatku od towarów i usług nie nakłada żadnych dodatkowych, poza wymienionymi w art.119 ust.3, warunków, które musi spełniać podmiot stosujący szczególną procedurę dotyczącą świadczenia usług turystyki.

W związku z tym, w celu refakturowania części kosztów usługi turystycznej powinniście Państwo wystawić fakturę VAT marża. Szczegółowy zakres danych, które ma zawierać faktura VAT marża został określony w §5 ust.1 i ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Danymi tymi są:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;

3. numer kolejny faktury;

4. dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również data sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;

5. oznaczenie faktury jako „FAKTURA VAT marża” lub odesłanie do art.119 ustawy albo do art.306 Dyrektywy 2006/112/WE;

6. nazwa usługi;

7. zakres wykonanych usług;

8. kwota należności ogółem, wraz z należnym podatkiem.

Z Państwa pytania nie wynika, czy wystawiając fakturę dla kontrahenta stosujecie Państwo jakąś marżę, jednakże, w związku z tym, że piszecie Państwo jedynie o obciążeniu kontrahenta częścią kosztów, zakładam, że w stosunku do tej usługi marża nie jest stosowana.

Zgodnie z cytowanym już art.119 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W związku z tym, że, w przypadku wystawianej przez Państwa refaktury, marża nie istnieje, podstawa opodatkowania jest równa 0, a zatem nie powstanie u Państwa obowiązek zapłaty podatku.

Ewa Konarska