Stawka VAT przy sprzedaży napojów mlecznych

ODPOWIEDŹ

Sprzedaż napojów mlecznych zawierających kawę i herbatę od 1 kwietnia 2013 roku będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką VAT tj. 23%.  

UZASADNIENIE

Opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. 23% podlega sprzedaż kawy i herbaty oraz serwowanych w ramach usługi gastronomicznej napojów zawierających kawę i herbatę. Istnieją jednak wątpliwości co do wysokości stawki VAT w odniesieniu do napojów, do których przygotowania wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty np. napojów mlecznych.

W Państwa przypadku ma miejsce dostawa towarów oraz świadczenie usług. Z opisu wynika, że przy sprzedaży „na miejscu” oraz „na wynos” napojów mlecznych zawierających kawę i herbatę korzystają Państwo z obniżonej stawki VAT.

Do końca marca 2013 roku dostawa “na wynos” napojów mlecznych z udziałem kawy lub herbaty korzysta z opodatkowania stawką 5% na podstawie poz.31 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. Napoje zawierające tłuszcz mlekowy wymieniono także w poz.52 załącznika nr 3 do ustawy o VAT zawierającego wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką 8%. Jednak gdy ten sam towar jest wymieniony jako opodatkowany dwoma różnymi stawkami, wówczas stosujemy stawkę niższą.

Od 1 kwietnia 2013 roku każda sprzedaż napojów mlecznych z udziałem kawy i herbaty opodatkowana będzie stawką VAT 23%, niezależnie od udziału procentowego naparu kawy lub herbaty w przygotowywanym napoju, co będzie wynikało z nowego brzmienia poz. 52 ww. załącznika nr 3 i poz. 31 ww. załącznika nr 10 do ustawy o VAT, które pozwolą na zastosowanie obniżonej stawki podatku w odniesieniu do pozostałych napojów bezalkoholowych, określonych jako: „zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju”.

Zatem sprzedaż oferowanych przez Państwa napojów mlecznych z kawą i herbatą „na wynos”, przygotowanych w Państwa lokalu od tej daty będzie opodatkowana stawką podstawową 23%.

Natomiast sprzedaż oferowanych przez Państwa produktów mlecznych do spożycia „na miejscu” stanowi świadczenie usług gastronomicznych w rozumieniu art.8 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku takiej sprzedaży do dyspozycji Państwa klientów pozostaje cała infrastruktura lokalu wraz ze wszystkimi dostępnymi udogodnieniami (wyposażenie lokalu, pracownicy).

Usługi gastronomiczne opodatkowane są preferencyjną 8% stawką VAT, na mocy §7 ust.1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz.7 załącznika nr 1 do tego rozporządzenia, gdyż czynności te mieszczą się w dziale 56 PKWiU jako “usługi związane z wyżywieniem”. Pod poz.7 załącznika nr 1 do rozporządzenia, zawierającego listę towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 8%, wymienione zostały usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży m.in. kawy i herbaty (wraz z dodatkami). Powołany przepis jednoznacznie wskazuje, że obniżona stawka VAT nie dotyczy sprzedaży kawy i herbaty (wraz dodatkami). W związku z tym, że Minister Finansów, zarówno w ustawie, jak i przepisach wykonawczych, nie określił, które produkty należy uznać za dodatki podawane do kawy czy herbaty, jak również nie określił procentowego udziału kawy lub herbaty w przygotowanym napoju, to napój, przy którego przygotowaniu następuje proces parzenia kawy czy herbaty (tj. zawierający napar z kawy lub herbaty), powinien być wyłączony z opodatkowania preferencyjną stawką. Dotyczy to również napojów składających się w przeważającej części z mleka. Powyższe stanowisko potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej nr IPPP3/443-65/12-2/KT z dnia 13 kwietnia 2012 roku.

A zatem sprzedaż napojów mlecznych zawierających kawę i herbatę, także w ramach usługi gastronomicznej będzie opodatkowana stawką podstawową tj. 23%.

Agnieszka Falkowska

Komisarz Skarbowy