Stawka VAT przy sprzedaży napoju mlecznego z zawartością 1% ekstraktu kawowego

Interpretacja indywidualna z 13 maja 2013 roku nr IPTPP4/443-105/13-2/OS Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi.

Sytuacja Wnioskodawcy

Spółka z o.o. w ramach prowadzonej działalności zajmuje się produkcją artykułów mleczarskich. W skład palety produktów oferowanych przez Spółkę wchodzi również kawowy napój mleczny, sklasyfikowany pod kodem PKWiU 11.07.19.0. Napój ten jest napojem mlecznym, o różnych smakach, np. X,Y,Z, i właściwościach:

Skład surowcowy:

1. mleko 1,5 % tłuszczu - 87%

2. zaprawa kawowa typu espresso: (woda, syrop ze skarmelizowanego cukru, ekstrakt kawy, skrobia kukurydziana modyfikowana, barwnik E150c, regulatory kwasowości E340, E524, aromaty, kofeina, przeciwutleniacz E300) - 10%

3. cukier-2,7%

Zawartość ekstraktu kawowego w końcowym produkcie wynosi 1%.

Cechy fizykochemiczne:

1. wygląd - jednorodny, płynny produkt, o kolorze ciemno-brązowym

2. smak - słodki, mleczny, z wyczuwalnym smakiem kawy

Opis produkcji:

Mleko, z dodatkiem składników sypkich i płynnej zaprawy kawowej poddawane jest obróbce termicznej (sterylizacji). Po schłodzeniu pakowane w kubeczki.

Po wprowadzeniu z dniem 01.04.2013 roku zmiany przepisów, tj. pkt 31 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, ma brzmienie: „Pozostałe napoje bezalkoholowe - wyłącznie niegazowane napoje:

1. w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,

2. zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju”.

Do produkcji napoju wykorzystywany jest ekstrakt kawowy. Jednakże jest to napój mleczny, który musi być przechowywany w lodówce i jest spożywany wyłącznie na zimno.

W związku z powyższym zadano pytanie czy przy sprzedaży wymienionego napoju mlecznego sklasyfikowanego wg kodu PKWiU 11.07.19.0, od dnia 01.04.2013 roku nadal zastosowanie będzie miała obniżona stawka VAT 5% ...

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Ustawodawca zaznaczył w pkt 31 załącznika do ustawy, iż wskazane wyłączenie dotyczy napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju.

Synonim do słowa „napar” to dekokt, esencja, odwar, wywar, zaparzenie. Natomiast dla słowa „ekstrakt” to esencja, wyciąg, olejek, wywar. (http:/synonimy.net)

Odnosząc powyższe do wniosku Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży jest napój, w skład którego wchodzi ekstrakt kawowy, niezależnie od udziału procentowego, preferencyjna stawka podatku nie znajdzie zastosowania. Ekstrakt kawowy jest niczym innym jak zagęszczonym esencją/wywarem z kawy, czyli naparem powstałym na bazie kawy. Zatem w niniejszym przypadku będzie miało zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w pozycji 31 załącznika nr 10 do ustawy.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy, tut. Organ stwierdza, iż sprzedawany przez Wnioskodawcę napój mleczny, w skład którego wchodzi ekstrakt kawowy nie będzie podlegać opodatkowaniu preferencyjną 5 % stawką podatku VAT.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, załącznik nr 10 poz. 31 do ustawy o VAT.