0
991
Miasto na prawach powiatu jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie zawartej umowy miasto wydzierżawiło Spółce z o.o. stanowiące jego własność nieruchomości zabudowane budynkami mieszkalnymi. W niektórych z nich są także lokale użytkowe, ale zdecydowana większość to lokale mieszkalne. Dzierżawca uiszcza na rzecz wydzierżawiającego comiesięczny czynsz dzierżawny, do którego doliczany jest podatek od towarów i usług. Nieruchomości te wydzierżawione zostały Spółce celem uzyskiwania przez nią, przychodów w postaci czynszów z wynajmu lokali. Jaką stawką miasto powinno opodatkować opisaną powyżej usługę?
ODPOWIEDŹ
Zgodnie z postanowieniami art. 693 § 1ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z dnia 18 maja 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zmian.) przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Stosownie zaś do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11. marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – dalej ustawa o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie natomiast z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Nadto na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z pytania Miasto na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej wydzierżawiło Spółce z o.o. stanowiące Jego własność nieruchomości zabudowane budynkami mieszkalnymi, w których znajdują się również lokale użytkowe. Niemniej jednak w przedstawionym stanie faktycznym to wyłącznie Spółka z o.o. (dzierżawca mienia komunalnego Miasta) realizuje na własny rachunek i we własnym imieniu między innymi sprzedaż usług w zakresie wynajmowania na cele mieszkaniowe nieruchomości o charakterze mieszkalnym, których świadczenie jest zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Miasto zaś, jako osoba prawna – właściciel mienia komunalnego w tym przypadku realizuje jedynie swoje zadania wydzierżawiając na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej gminny zasób nieruchomości dla Spółki z o.o. Tak więc zawarta przez Miasto ze Spółką z o.o. umowa cywilnoprawna dyskwalifikuje również możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT określonego w § 13 ust. 1 pkt 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując, świadczone przez Miasto na rzecz Spółki z o.o. usługi dzierżawy mienia komunalnego, w którego skład wchodzą nieruchomości zabudowane budynkami mieszkalnymi, w których znajdują się zarówno lokale mieszkalne jak i lokale użytkowe podlegają w 2011 roku opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23% - zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Marcin Perlikowski
Doradca Podatkowy
