0
1041
Świadczę usługi elektroniczne na rzecz osób fizycznych spoza Unii Europejskiej. Czy mam ewidencjonować te usługi na kasie fiskalnej?
ODPOWIEDŹ
Przepisy polskiej ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują obowiązku rejestrowania takich usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
UZASADNIENIE
Ustawa o podatku od towarów i usług, w ślad za Dyrektywą Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zawiera uregulowania dotyczące miejsca świadczenia usług. Określenie tego miejsca jest istotne w celu ustalenia w jakim kraju będą opodatkowane usługi świadczone przez podatników oraz przepisom jakiego kraju ich świadczenie podlega. Ustawa przewiduje inne zasady określania miejsca świadczenia usług w sytuacji, gdy są one świadczone na rzecz podatników w rozumieniu ustawy, a inne gdy są świadczone na rzecz podmiotów niebędących podatnikami.
W pytaniu pisze Pan, że świadczy usługi elektroniczne na rzecz osób fizycznych spoza Unii Europejskiej. Zakładam, że pod pojęciem „osoby fizyczne” rozumie Pan osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Takie podmioty, w myśl art.28a ustawy o podatku od towarów i usług, nie są uważane za podatników. Miejsce świadczenia usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami zostało określone w art.28k ustawy o VAT i jest to miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Zatem usługi elektroniczne świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, są uznawane za świadczone w miejscu stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu tych osób, czyli, w przypadku opisanym w pytaniu, na terytorium państwa niebędącego członkiem Unii Europejskiej.
Zgodnie z art.111 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. W myśl art.2 pkt 22 ustawy natomiast przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje ewidencjonowanie przy użyciu kasy rejestrującej odpłatne świadczenie takich usług, które:
są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych oraz
w rozumieniu ustawy są świadczone na terytorium Polski.
W związku z tym, że w opisanym w pytaniu przypadku nie został spełniony drugi z wymienionych warunków, polska ustawa o podatku od towarów i usług nie nakłada na podatników obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej usług elektronicznych świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej. Należy jednak pamiętać, że, skoro usługi te są uznawane za świadczone na terytorium państwa innego niż Polska, podlegają reżimowi prawnemu tego kraju. Zatem należy zapoznać się z przepisami krajów, w których mieszkają osoby fizyczne będące usługobiorcami, w celu ustalenia sposobu opodatkowania tych usług oraz ewentualnych dodatkowych obowiązków ciążących na usługodawcy.
Podstawa prawna: art.2 pkt 22, art. 28a, art. 28k i art.111 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
Ewa Konarska
