Świadczenie usług na podstawie kontraktu menedżerskiego a podatek VAT

ODPOWIEDŹ

Jeżeli z umowy wynika, że określone Panu wynagrodzenie jest niezależne np. od efektów ekonomicznych osiągniętych przez zlecającego, jaki będzie zakres Pana czynności i zadania oraz, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za te czynności będzie ponosić zlecający, wówczas świadczone przez Pana usługi na podstawie zawartego kontraktu menedżerskiego nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. W takiej bowiem sytuacji nie działa Pan we własnym imieniu i na własny rachunek tylko na rzecz zlecającego. W przypadku, gdyby np. odpowiedzialność za wykonane zadania ponosił Czytelnik, wówczas czynności te będą podlegały opodatkowaniu VAT i oczywiście mógłby Pan skorzystać ze zwolnienia z VAT do wysokości limitu w wysokości 200.000 zł lub w proporcji do okresu prowadzonej działalności.

UZASADNIENIE

Kontrakt  menedżerski traktowany jest jak umowa  cywilnoprawna w oparciu o ustawę Kodeks cywilny. chociaż nie znajdujemy dosłownej jego definicji. Głównie polega na tym, że przyjmujący zlecenie (zarządca) zobowiązuje się za  wynagrodzeniem, do stałego wykonywania czynności zarządu przedsiębiorstwem zleceniodawcy (przedsiębiorcy) w jego imieniu i na jego rzecz. W praktyce może być umową mieszaną, zawierającą elementy różnych umów nazwanych. Kontrakt menedżerski może zawierać elementy charakterystyczne dla  umowy o pracę, co może świadczyć o prawno-pracowniczym stosunku zatrudnienia menedżera. W tego rodzaju umowie strony same mogą decydować o swoich prawach i obowiązkach w związku z zawartym kontraktem.

W rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast definicja działalności gospodarczej zawiera wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w  szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i  prawnych w  sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei przepis ustawy stanowi, że za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z  tytułu których przychody zostały wymienione w art.13 pkt  2-9 ustawy z  dnia 26 lipca 1991 roku o  podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z  tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i  wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i  odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Przepis ten zawiera m in. regulację dotyczącą przychodów z działalności wykonywanej osobiście uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze. Powyższy przepis będzie miał zastosowanie w sytuacji, gdy kontrakt menedżerski i zapisy umowy będą regulowały kwestię stosunku prawnego pomiędzy stronami umowy w zakresie obowiązków i wykonywanych czynności, warunków wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wobec osób trzecich. Jeżeli Pan, jako menedżer nie będzie ponosił odpowiedzialności i ryzyka ekonomicznego za ewentualne decyzje dotyczące spółki w imieniu i na rzecz której Pan działa, to w rozumieniu ustawy o VAT nie wykonuje Pan samodzielnej działalności gospodarczej. Należałoby uznać w tej sytuacji, że charakter zawartych więzów prawnych, zależności między stronami umowy kontraktu menedżerskiego świadczą o tym, że to spółka ponosi odpowiedzialność za Czytelnika zatrudnionego w oparciu o podpisany kontrakt menedżerski, za ewentualne nienależyte wywiązanie się z zobowiązań w/w umowy.

Podobne stanowisko prezentowane jest przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawiew interpretacji indywidualnej z dnia 06.06.2014 roku o sygn. IPPP2/443-273/14-2/AO, w której stwierdził, że „będąc członkiem zarządu - menadżerem w Spółce nie jest podatnikiem VAT. Jego działalności nie można przypisać spełnienia warunku samodzielności, który stanowi immanentną cechę działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. Jako członek zarządu menadżer działa w ramach struktury organizacyjnej zarządzanej Spółki, nie ponosi kosztów swej działalności, wynagrodzenie nie jest uzależnione od ekonomicznego ryzyka i działa jedynie w imieniu i na rzecz zarządzanej Spółki, która za jego działania ponosi odpowiedzialność za wyrządzoną szkodę osobom trzecim. Nie działa on w warunkach ryzyka, niepewności, np. co do popytu, konkurencji, czy ostatecznego rezultatu własnego przedsiębiorstwa, Nie wykonuje swojej działalności w swoim imieniu i na własny rachunek, lecz w imieniu zarządzanej Spółki.”

W przypadku, gdyby np. odpowiedzialność za wykonane zadania ponosił jednak Czytelnik, wówczas czynności te podlegałyby opodatkowaniu VAT i mógłby Pan korzystać ze zwolnienia z VAT do wysokości limitu w kwocie 200.000 zł lub w proporcji do okresu prowadzonej działalności. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest to, aby wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty netto 200.000 zł (do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku). Natomiast dla podatników, którzy rozpoczynają w trakcie roku wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty netto 200.000 zł bez podatku. W przypadku przekroczenia tej kwoty zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

 Ewa Kot

Podstawa  prawna: art. 15 ust. 1, ust. 2, ust. 3 pkt 3, art. 113 ust. 1, ust. 5, ust. 9 ust. 10 ustawy o VAT.