Świadczenie usług na terenie Niemiec a polski VAT

ODPOWIEDŹ

W opisanym w pytaniu przypadku świadczenia usług na terytorium Niemiec nie należy wykazywać w polskiej deklaracji VAT-7 ani w informacji podsumowującej VAT-UE. Polscy dostawcy powinni wystawiać Panu faktury za świadczone usługi z podaniem Pana niemieckiego numeru VAT, na zasadzie odwrotnego obciążenia, a Pan powinien opodatkować te usługi na terytorium Niemiec. Jeśli jednak otrzyma Pan faktury z polskim podatkiem od towarów i usług nie będzie on podlegał odliczeniu.

UZASADNIENIE

Zgodnie z zasadą ogólną, wyrażoną w art.28b ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług miejscem świadczenia usług w przypadku ich świadczenia na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Od tej zasady są wyjątki, ale nie dotyczą one usług organizacji imprez. W zadanym pytaniu informuje Pan, że świadczy usługi na rzecz niemieckich firm, czyli podatników w rozumieniu ustawy o VAT, co oznacza, że miejscem świadczenia tych usług jest miejsce siedziby usługobiorcy, w tym przypadku terytorium Niemiec.

Świadczenie usług na terytorium Niemiec w zasadzie nie podlega przepisom polskiej ustawy o VAT, gdyż zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, jednakże niektóre czynności wykonywane poza terytorium kraju należy wykazać w deklaracji VAT-7, oczywiście bez podatku. Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług, dostępnymi na stronach internetowych Ministerstwa Finansów, w poz.11 deklaracji wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art.86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się natomiast wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju oraz świadczonych usług rozliczanych w ramach procedury szczególnej dotyczącej usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych. W związku z tym, że w Pana przypadku doszło do zarejestrowania odrębnego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Niemiec, dotyczy Pana wyłączenie, o którym mowa w poprzednim zdaniu i nie powinien Pan wykazać wartość usług świadczonych na terytorium Niemiec w ramach zarejestrowanej tam działalności gospodarczej w deklaracji VAT-7.

Świadczonych usług nie należy też wykazywać w informacji podsumowującej VAT-UE, gdyż, zgodnie z art.100 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług w informacji tej wykazuje się jedynie te usługi, do których stosuje się art.28b, świadczone na rzecz unijnych podatników, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca. W opisanym w pytaniu przypadku zobowiązanym do zapłaty podatku będzie Pan, jako usługodawca, więc świadczone usługi nie powinny być wykazane w informacji VAT-UE.

Zgodnie z art.28b ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Pana polscy usługodawcy, świadcząc dla Pana usługi związane z organizacją imprez, dokonywaną przez Pana w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej na terytorium Niemiec, świadczą usługi dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej znajdującego się na terytorium tego kraju. Zatem, pomimo że posiada Pan siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, nabywane przez Pana usługi na potrzeby organizacji imprez w Niemczech podlegają opodatkowaniu na terytorium Niemiec i to Pan, jako usługobiorca będzie zobowiązany do ich opodatkowania niemieckim VAT. Usługodawcy, zgodnie z dyspozycją art.106e ust.1 pkt 18 oraz ust.4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, są obowiązani wystawić na Pana rzecz faktury bez stawki i kwoty podatku, ale za to z adnotacją „odwrotne obciążenie”.

Jeżeli jednak otrzyma Pan faktury dokumentujące nabycie usług, związane z działalnością prowadzoną przez Pana na terytorium Niemiec, zawierające polski podatek od towarów i usług, podatek ten nie będzie podlegał odliczeniu. Jak opisano bowiem w poprzednim akapicie, usługi takie nie podlegają opodatkowaniu VAT na terytorium Polski, a zgodnie z art.88 ust.3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Podstawa prawna: art.28b ust.1 i ust.2, art.88 ust.3a pkt 2, art.100 ust.1 pkt 4 oraz art.106e ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Ewa Konarska