0
1270
Świadczenie usług medycznych w zakresie żywienia dojelitowego i pozajelitowego, jak i czynności ściśle z tym związane dotyczące badań laboratoryjnych, transportu chorego, utylizacji odpadów, zakup lekarstw, sprzętu medycznego są zwolnione z podatku VAT, a w związku z tym NZOZ nie przysługuje prawo do zwrotu podatku naliczonego zawartego w nabywanych towarach i usługach.
Wynika to z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku o sygnaturze I SA/GD 1060/11 Z 05 stycznia 2012 roku.
Sytuacja podatnika
Ze skargą na interpretację organu podatkowego do sądu administracyjnego zwrócił się Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej (NZOZ), który świadczy usługi opieki medycznej, na podstawie kontraktu z NFZ, polegające na opiece w zakresie żywienia dojelitowego i pozajelitowego w warunkach domowych pacjenta. Do obowiązków NZOZ należy miedzy innymi całodobowa opieka zapewniona przez lekarzy i pielęgniarki, okresowe badania diagnostyczne, transport pacjenta do szpitala, jeżeli jego stan zdrowia wymaga pobytu w szpitalu, wizyty lekarza i pielęgniarki w domu pacjenta, badania i pobrania prób do badań diagnostycznych, zapewnienie całodobowej łączności telefonicznej pacjenta z lekarzem i pielęgniarką, dostarczanie pacjentowi lekarstw i umożliwienia wizyty w gabinecie lekarskim. W celu realizacji usługi podstawowej NZOZ zawiera transakcje ściśle z tą usługą związane, takie jak: zakup lekarstw i sprzętu medycznego w hurtowniach farmaceutycznych, zakup paliwa do samochodów służących do transportu lekarzy, pielęgniarek i pacjentów oraz transportu lekarstw i prób pobranych do badań laboratoryjnych, najem gabinetu lekarskiego, szkolenie opiekuna pacjenta, zabezpieczenie usług lekarza konsultanta oraz usług rehabilitanta, zapewnienie łączności telefonicznej pomiędzy pacjentem a lekarzem i pielęgniarką.
Zdaniem NZOZ, skoro świadczy usługi zwolnione z podatku od towarów i usług, to przepisy Dyrektywy 2006/112/WE dają mu prawo do nabywania towarów i usług zwolnionych z podatku VAT, między innymi usługi badań laboratoryjnych i transportu medycznego. Zaś w przypadku dostawy pozostałych towarów i usług ściśle związanych z realizowaną opieką szpitalną i medyczną, ustawodawca powinien zapewnić zwrot podatku vat w ramach nadpłaty.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
W przedmiotowej sprawie Wojewódzki Sad Administracyjny w Gdańsku przyznał rację Dyrektorowi Izby Skarbowej, zgodnie z którym usługi opieki medycznej świadczone przez NZOZ stanowią usługi zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast towary i usługi nabyte przez NZOZ dotyczące zakupu lekarstw i sprzętu medycznego w hurtowniach farmaceutycznych, paliwa, najmu pomieszczeń, usług telekomunikacyjnych i usług hotelarskich, nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Bowiem stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, od dnia 1 lipca 2011 r., zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, iż zwolnienie od podatku usług medycznych ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Z tego względu oprócz przedmiotu transakcji, istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez podmioty lecznicze, bądź przez określonych przedstawicieli zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu przez określone osoby, podmioty.
Niniejszy przepis odnosi się wyłącznie do dostaw usług wymienionych w tym przepisie wykonywanych przez konkretnie wskazanych dostawców, tj. przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze. Przepis ten nie uprawnia też dostawców niebędących podmiotami leczniczymi do stosowania stawki podatku vat zwolnionej, tylko z tego powodu, że dostawa towarów lub świadczenie usługi dokonywane jest na rzecz zakładów opieki zdrowotnej i wykorzystywane do świadczenia usług zwolnionych od podatku.
Zdaniem organu podatkowego bezsporne jest również, iż NZOZ realizując usługi opieki medycznej, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a w związku z tym, nie ma prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących wykonywaniu czynności zwolnionych, a co za tym idzie ponosi faktyczny ciężar podatku od wartości dodanej.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej.
Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 18, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
