System napowietrzająco-wietrzący a VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowe w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 13 listopada 2015 roku nr IPPP1/4512-907/15-2/KR.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która zobowiązała się do zaprojektowania i wykonania systemu napowietrzająco-wietrzącego w hali produkcyjnej oraz w budynku biurowym. Spółka nie posiada na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast jest zarejestrowana w Polsce dla celów podatku VAT.

W ramach projektu Spółka wykona m.in. następujące czynności: zaplanuje nowy system, dostarczy do miejsca budowy materiały i wyposażenie konieczne do prawidłowego wykonania systemu będącego przedmiotem zlecenia, m.in. rur, rurociągów oraz wszelkich innych niezbędnych elementów spełniających ściśle określone parametry techniczne. Zlecenie obejmuje także wsparcie techniczne polegające m.in. na realizacji budowy i montażu systemu, instalacji systemu, rozruchu, oddania systemu do eksploatacji, tj. uruchomienie celem przeprowadzenia testów prawidłowości działania oraz testów potwierdzających określone parametry techniczne. Ponadto Spółka przeprowadzi również na własny koszt szkolenie personelu kontrahenta oraz jest zobowiązana do wsparcia technicznego podczas dopasowywania dokumentacji wykonawczej i powykonawczej oraz do udzielenia rękojmi.

Spółka co miesiąc wystawia fakturę częściową, gdzie warunkiem jest potwierdzenie przez przedstawiciela kontrahenta wykonania zakresu usługi. Wykonanie prac budowlanych będzie potwierdzane na podstawie zestawienia wykonanych prac, tzw. protokoły obmiarowe. Zestawienia są podpisywane każdorazowo przez Spółkę oraz przez przedstawiciela kontrahenta. Ostateczny protokół odbioru końcowego stanowi dowód wykonania usług budowlanych i jest podpisywany przez Spółkę i przedstawiciela kontrahenta po całkowitym wykonaniu świadczeń. Zatem dniem wykonania usług jest ostatni dzień zawarty w zestawieniu wykonanych prac. Zarówno faktury częściowe jak i faktura końcowa wystawiane są przez Spółkę w euro. Kwota podatku VAT przeliczana jest na wszystkich fakturach w PLN i jest również wykazywana w tej walucie. Płatności następują w euro. Termin płatności wynosi 30 dni od dnia wystawienia faktury. Dotyczy to zarówno faktur częściowych, jak i faktury końcowej.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z następującymi pytaniami:

• czy wykonywane czynności należy traktować jako kompleksową usługę budowlaną,

• czy obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie z chwilą wystawienia faktury,

• czy w przypadku wystawienia faktur należy jako kurs przeliczeniowy do wykazania kwoty podatku VAT zastosować średni kurs NBP z dnia poprzedzającego wystawienie faktury.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Udzielając odpowiedzi w zakresie pierwszego pytania organ podatkowy uznał, iż wszystkie wykonane przez Spółkę usługi będą świadczone w ramach jednej kompleksowej usługi. Bowiem usługa zaprojektowania i wykonania systemu napowietrzająco-wietrzącego ma charakter kompleksowy. Składa się na nią szereg różnego rodzaju świadczeń, jak również dostaw towarów niezbędnych do należytego wykonania usługi głównej, którą jest oddanie do użytkowania zainstalowanych i w pełni działających systemów. Jednocześnie organ podatkowy wskazał, że sama dostawa elementów systemu bez ich zainstalowania byłaby dla kontrahenta bezużyteczna.

Zatem odpowiadając na kolejne pytanie organ podatkowy uznał, iż momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu realizacji przez Spółkę robót budowlanych, będzie moment wystawienia faktury na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dokumentującej wykonanie prac objętych zamówieniem. Natomiast, w przypadku, gdy rezultaty prac przyjmowane są częściowo, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) w związku z art. 19a ust. 2 ww. ustawy, moment wystawienia faktury za częściowe wykonanie prac. W przypadku, gdy faktura nie zostanie wystawiona, momentem powstania obowiązku podatkowego będzie upływ terminu wystawienia faktury, określony w art. 106i ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, tj. upływ 30 dni od dnia wykonania robót budowlanych lub budowlano-montażowych.

Bez wpływu natomiast na moment powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych i budowlano-montażowych pozostają uregulowania łączące strony umowy, określające daty i terminy sporządzania odpowiedniej dokumentacji podwykonawczej, na podstawie której następują wzajemne rozliczenia.

Natomiast dla przeliczenia na złote kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania wyrażonych w walucie obcej właściwym będzie średni kurs tej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski lub ostatni kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.

Podstawa prawna: art. 19a ust. 2, ust. 5 pkt 3 lit. a, art. 31a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.