0
1097
Spółka rozpoczęła 4 maja 2015 roku świadczenie usług budowlanych, szklarskich, w tym wykonaliśmy również 3 usługi dla osób fizycznych. W 2015 roku uzyskaliśmy z tego tytułu obrót 5.300 zł. W maju 2016 roku osiągnęliśmy obrót dla osób fizycznych 20.000 zł. Ponieważ usługi dla osób fizycznych należą do rzadkości to wszystkie są płatne za pośrednictwem konta bankowego. Od 1 sierpnia 2016 roku, w związku z ukończeniem nauki rozszerzamy działalność o usługi masażu relaksacyjnego i rehabilitacyjnego, które będą płatne gotówką. Kasę zgodnie z przepisami zainstalujemy w 2 miesiące po rozpoczęciu świadczenia usług masażu. Kasa będzie kosztowała w sumie 798,99 zł. Czy nie będąc podatnikiem VAT możemy odliczyć całe 700 zł?
ODPOWIEDŹ
Obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu przy pomocy kasy rejestrującej powstanie obowiązkowo z chwilą rozpoczęcia świadczenia usług masażu, natomiast ulgę z tytułu nabycia kasy rejestrującej Spółka może odliczyć po spełnieniu wymaganych rozporządzeniem warunków biorąc za podstawę wyłącznie kwotę netto z faktury zakupu VAT.
UZASADNIENIE
Z treści artykułu 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.
Natomiast z art. 111 ust. 5 tej ustawy oraz § 2 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia z dnia 27 grudnia 2010 roku w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących wynika, że w przypadku podatnika, który wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub jest podatnikiem, u którego sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty określonej w ust. 4 na rachunek bankowy podatnika w terminie do 25. dnia od dnia złożenia wniosku przez podatnika.
W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, określono natomiast zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r.:
czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia, gdzie m.in. w poz. 38 określono zwolnienia dla sprzedaży dotyczącej szczególnych czynności tj. świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła - § 2 ust. 1 rozporządzenia,
podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł - §3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz w/w osób w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust.1).
W prowadzonej przez Spółkę działalności obowiązują ogólne zasady określające termin rozpoczęcia ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej tj. zwolnienie podmiotowe - ze względu na wysokość osiąganych obrotów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych oraz przedmiotowe - związane z wykonywaniem szczególnych czynności.
W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej w maju 2015 roku Spółka obowiązana była do wyliczenia obrotu w proporcji, jednakże obrót ten nie został przekroczony, dodatkowo zapłata dokonywana była za pośrednictwem rachunku bankowego. W 2016r. usługi szklenia i budowlane były kontynuowane i obrót uzyskany z tego tytułu na rzecz osób fizycznych osiągnął 20.000, ale nadal miało zastosowanie zwolnienie przedmiotowe wynikające z zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 38 załącznika – ze względu na zapłatę za pośrednictwem banku. Biorąc pod uwagę zapis §3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływ na wielkość obrotu wyznaczającego powstanie obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Obliczając powyższą kwotę obrotu nie wyłącza się zatem sprzedaży przedmiotowo zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania.
Wobec powyższego do dnia 1 sierpnia 2016 roku, w związku ze zwolnieniem przedmiotowym, Spółka pomimo przekroczenia kwoty obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych w wysokości 20.000 zł, nie będzie miała obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Natomiast z chwilą rozpoczęcia świadczenia usług masażu z ww. dniem, jako że są to czynności nieobjęte zwolnieniem przedmiotowym - z uwagi na przekroczenie w maju 2016 roku kwoty obrotu w wysokości 20.000 zł z tytułu świadczenia usług szklenia i usług budowlanych na rzecz osób fizycznych - Spółka będzie zobowiązana do rozpoczęcia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym ten obrót przekroczyła, czyli z dniem 1 sierpnia 2016 roku. Zatem jak twierdzi Czytelnik, zainstalowanie kasy w 2 miesiące po rozpoczęciu świadczenia usług masażutj. od 1 listopada 2016 roku spowodowałoby przekroczenie obowiązującego terminu oraz bezpowrotną utratę prawa do odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej.
Podsumowując, w opisywanej sytuacji obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu przy pomocy kasy rejestrującej powstanie obowiązkowo z chwilą rozpoczęcia świadczenia usług masażu, natomiast ulgę z tytułu nabycia kasy rejestrującej Spółka może odliczyć biorąc za podstawę wyłącznie kwotę netto z faktury zakupu VAT - tj. 649,59 netto x 90% = 584,63 zł. Po zaokrągleniu kwota odliczenia wyniesie 585,00zł. i można ją uzyskać składając wniosek do właściwego naczelnika urzędu skarbowego (§ 4 ust. 1 rozporządzenia z dnia 27 grudnia 2010 roku w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących), jeśli Spółka spełni wszystkie warunki określone w zapisie § 2 tego rozporządzenia (pełna treść tego przepisu została zacytowana w artykule pt. „Prawo do odliczenia ulgi za kasę u podatnika składającego deklaracje, jeśli złożył wniosek o jej zwrot”).
Anna Kassian
Podstawa prawna: art. 111 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, § 2, § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010r., w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 38 załącznika, § 3 ust. 1 pkt 1, § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
