Termin instalacji kasy rejestrującej

ODPOWIEDŹ

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia z dnia 29 listopada 2012r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014r. czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W części I załącznika – Dostawa towarów lub świadczenie usług, których przedmiotem są następujące towary lub usługi – w poz. 29 wymieniono  usługi w  zakresie edukacji (PKWiU ex 85) – z wyłączeniem:

• usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),

• usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),

• usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).

Na podstawie zapisu § 3 ust. 1 pkt 3 zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 roku podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczą usługi zwolnione z obowiązku ewidencjonowania, wymienione w części I załącznika do rozporządzenia, w przypadku gdy udział obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, był w poprzednim roku podatkowym wyższy niż 80%.

Jednocześnie  § 5 ust. 3 określa, że w przypadku podatników, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półrocza udział procentowy obrotu był równy albo niższy niż 80%, z zastrzeżeniem ust. 4.

Powyższe zwolnienia stosuje się bez względu na wysokość obrotu i bez względu na fakt, czy podatnik stosuje już kasy do ewidencjonowania innych czynności. Nawet zatem, gdy Podatnik wejdzie w obowiązek stosowania kas fiskalnych to usługi i towary wymienione na tej liście nie podlegają ewidencji przy pomocy kas rejestrujących, jednakże dla nich musi być prowadzona ręczna lub komputerowa ewidencja sprzedaży za dany dzień, w myśl zapisu art. 109 ustawy o podatku od towarów i usług. Aby natomiast prawidłowo  określić procentowy udział obrotów z tytułu sprzedaży wymienionej w pozycjach 1-32 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych należy skorzystać z następującego wzoru:

U = OZ/OC x 100 %

gdzie:

U  - oznacza udział obrotów z tytułu dostawy to­warów lub świadczenia usług zwolnionych z ewidencjonowania w obrotach ogółem świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (jeśli udział ten jest większy niż 80%, podatnik zwolnio­ny jest z obowiązku ewidencji),

OZ – oznacza obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych pod poz. 1-32 załącznika  do rozporządzenia na rzecz w/w osób ,

OC – to całkowity obrót z tytułu dostawy to­warów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (zarówno tych wy­mienionych pod poz. 1-32 załączni­ka do rozporządzenia, jak i innych).

Należy jednocześnie przypomnieć, iż ww. zasady stosuje się, gdy Podatnik przekracza limity dotyczące wysokości obrotu uzyskiwanego z tytułu sprzedaży na rzecz w/w osób (w chwili obecnej limitem tym jest kwota 20.000zł). Wobec powyższego, jeżeli Podatnik nie przekracza obrotów z tytułu tej sprzedaży to nie ma potrzeby ustalania udziału obrotów sprzedaży zwolnionej w obrotach ogółem Czytelnika. W opisywanej sytuacji obrót dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych został niewątpliwie przekroczony. Wyliczenie ww. udziału procentowego przedstawia się następująco:

• obrót zwolniony z tytułu udzielanych korepetycji – 40.000 zł,

• obrót z tytułu dostaw drewna – 35.000 zł,

• obrót Podatnika ogółem – 75.000 zł.

U = 40.000/75.000 x 100 % = 53,33%

Udział usług w zakresie świadczenia usług korepetycji z matematyki w ogólnym obrocie za I półrocze br. jest niższy niż 80%, co spowoduje, iż Czytelnik utracił prawo do zwolnienia podmiotowego. Utrata powyższego zwolnienia następuje po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca pierwszego półrocza tego roku, w przypadku, gdy w okresie tego półrocza udział obro­tów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania w obrotach ogółem z działalności na rzecz osób fizycznych nie­prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych był niższy niż 80%.

Reasumując powyższe:

1. w 2013 roku Czytelnik mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, ponieważ świadczył wyłączne usługi korepetycji z matematyki stanowiące 100 % obrotu,

2. w I półroczu 2014 roku, Czytelnik mógł nadal korzystać z tego zwolnienia, ponieważ udział obrotów zwolnionych w poprzednim roku podatkowym był wyższy niż 80%,

3. w związku z rozszerzeniem w 2014 roku działalności w zakresie dostaw drewna obniżył się udział procentowy usług zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania w całkowitym obrocie realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, który wyniósł 55%, powyższe spowodowało utratę zwolnienia podmiotowego i obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca pierwszego półrocza 2014 roku tj. z dniem 1 września 2014 roku, ponieważ udział procentowy w tym półroczu był niższy niż 80%.

Oczywiście Czytelnik będzie ewidencjonował tylko obrót w zakresie dostaw drewna, natomiast nadal nie będzie obowiązku ewidencjonowania obrotów z tytułu udzielanych korepetycji - usługi te bowiem korzystają ze zwolnienia przedmiotowego do 31 grudnia 2014 roku na mocy § 2 ust. 1 w/w rozporządzenia.

Wioletta Gramis