0
1085
Kiedy możemy rozliczyć VAT naliczony z duplikatu faktury wystawionego z datą 3 stycznia 2014 roku, otrzymanego 7 stycznia, gdy duplikat dotyczy faktury za usługi telekomunikacyjne z 25 września 2013 z terminem płatności 9 październik 2013?
ODPOWIEDŹ
Od 1 stycznia 2014 roku z przepisu art.86 ust.10 ustawy z dnia 11 marca 2014 roku o podatku od towarów i usług wynika zasada, że prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniami, a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust.1 i ust.2 pkt 1 lit.a ustawy), natomiast prawo do odliczenia podatku naliczonego, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art.86 ust.10b pkt.1 i ust.11 ustawy o VAT).
W brzmieniu obowiązującym do końca 2013 roku z art.86 ust.10 pkt 1 ustawy o VAT wynikało, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, natomiast prawo do odliczenia podatku z faktur za tzw. media, powstawało w momencie, w którym przypadał termin płatności takiej faktury (art.86 ust.10 pkt 3 ustawy o VAT). Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w tych terminach mógł obniżyć podatek należny za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art.86 ust.11 ustawy o VAT).
Z kolei z przepisu przejściowego z art.11 ust.1 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw wynika, iż do rozliczeń za okresy rozliczeniowe, które upływają w dniu 31 grudnia 2013 r., stosuje się przepisy art. 86 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r.
Zatem w przedstawionej w pytaniu sytuacji – w przypadku faktury za tzw. media – z uwagi na to, iż wg pierwotnej faktury termin płatności określono na 9 października 2013 roku oraz z uwagi na zapis ww. art.11 ust.1 ustawy zmieniającej, prawo do odliczenia powstało w terminie płatności tj. w październiku 2013 roku. Prawo to mogą Państwo zrealizować w deklaracji za grudzień 2013 roku, jeśli nie dokonacie odliczenia w tym okresie, można tego dokonać poprzez złożenie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia, a więc za październik 2013 roku (art. 86 ust. 13 ustawy o VAT).
Agnieszka Falkowska
Starszy Komisarz Skarbowy
